长期负债及借款费用讲义--高志谦.doc

第十一章　长期负债及借款费用 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理，其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用的会计处理。 　　考生应重点关注如下知识点：　　1.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；　　2.可转换公司债券转股时资本公积的计算；　　3.融资租入固定资产的会计处理；　　4.借款费用资本化的会计处理。 　　（二）历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2011 单选题 1 1 资本化期间的界定 多选题 1 2 暂停资本化期间的判断； 2012 判断题 1 1 可转换公司债券的会计处理 2013 单选题 2 2 暂停资本化的界定；应付债券摊余成本的计算 判断题 1 1 可转换公司债券负债成分与权益成分的分拆原则 　　　　二、知识点精讲　　11.1应交税费　　（一）应交增值税　　1.增值税的抵扣凭证　　（1）增值税专用发票；　　（2）完税凭证；　　（3）收购免税农产品的收购凭证。　　【关键考点】记住这三个抵扣凭证。 　　2.一般纳税人的特殊会计处理　　（1）购入免税农产品　　　借：材料采购　　　　（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）　　　　贷：银行存款　　【关键考点】记住抵扣比例。 　　（2）视同销售的会计处理 业务内容 ①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目；⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程（不动产或非生产经营性动产） 会计处理 作正式销售处理 借：应付股利①　　长期股权投资②　　应付职工薪酬④　　贷：主营业务收入或其他业务收入　　　　应交税费----应交增值税（销项税额）　　　（按计税价计算销项税额）同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本　　存货跌价准备　　贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的，还需做如下分录：借：营业税金及附加　　贷：应交税费――应交消费税　 不作销售处理 当自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出　　存货跌价准备　　贷：库存商品（账面余额）　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　（按计税价计算销项税额）　　　　　　　　――应交消费税　　　（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程　　存货跌价准备　　贷：库存商品（账面余额）　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　（按计税价计算销项税额）　　　（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无销项税）　　　 ――应交消费税（按计税价计算消费税额） 　　【关键考点】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。 　　（3）不予抵扣的会计处理 业务范围 会计处理 ①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程（不动产或非生产经营性动产）②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目④因管理不善损耗的存货所对应的进项税额⑤购进固定资产 借：在建工程　　应付职工薪酬　　待处理财产损溢　　存货跌价准备　　贷：库存商品或原材料等（按账面成本结转）　　　　应交税费----应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） 　　【关键考点】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。 　　3.小规模纳税人的会计处理　　　　【关键考点】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时的会计处理原则。 　　（二）应交消费税　　1.一般会计处理　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费----应交消费税　　【关键考点】记住消费税的归属科目。 　　2.特殊会计处理　　（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。　　①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面　　A.借：长期股权投资　　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入　　　　　　　应交税费－--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　（按计税价计算销项税额）　　B.同时结转成本: