企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和前期差错更正(二).docVIP

企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和前期差错更正三、前期差错更正　　（一）前期差错的概念　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。　　（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。　　（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。　　（二）前期差错更正的会计处理方法　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。　　确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。　　企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。　　【例4】A公司2008年度的财务会计报告于2009年4月20日批准报出。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年3月20日，A公司发现2007年和2008年行政管理部门的固定资产分别少提折旧200万元和100万元（达到重要性要求）。　　要求：对上述会计差错进行会计处理，并将相关调整数填入下表。（假定不考虑所得税费用的调整。）　　借：以前年度损益调整　　　　300　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　300　　借：利润分配—未分配利润　　300　　　　贷：以前年度损益调整　　　　300　　借：盈余公积　　　　　　　　　60　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　60　　　　　　　　　2008年12月31日资产负债表相关项目调整数 　　 项目 　　 年初数 　　 期末数 　调增 　调减 　调增 　调减 　　累计折旧 　200 　 　300 　 　　盈余公积 　　 　 20 　　 　 30 　　未分配利润 　　 　180 　　 　270 　　　　　2008年度利润表和所有者权益变动表相关项目调整数 　　　项　　目 　　上年数 　　　　本期数 调增 　调减 调增 　调减 　管理费用 200 　 100 　 未分配利润年初调整数 　 　 　 　180 　提取法定盈余公积 　　 　20 　 　10 　　【例5】A公司2008年12月31日发现2007年有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。A公司所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税。　　要求：　　（1）编制更正上述会计差错的会计分录。　　（2）将会计报表相关项目调整数填入下表：　　 　　　　2008年会计报表相关项目年初数或上年数的调整 　　项目 　　年初数 　　上年数 　　累计折旧 　　 　　 　　应交税费 　　 　　 　　盈余公积 　　 　　 　　未分配利润 　　 　　 　　管理费用 　　 　　 　　所得税 　　 　　 　　提取盈余公积 　　 　　 　　【答案】　　（1）编制更正上述会计差错的会计分录 　　①调整少计提的折旧　　借：以前年度损益调整　　100　　　　贷：累计折旧　　　　　　100　　②调整应交税费 　　借：应交税费—应交所得税　33　　　　贷：以前年度损益调整　　　33　　③转入未分配利润：　　借：利润分配——未分配利润　　67　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　67　　④调整利润分配：　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　6.7　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　6.7　　（2）填表　　　　　　　2008年会计报表相关项目年初数或上年数的调整 　　项目 　　年初数 　　上年数 　　累计折旧 　　+100 　　 　　应交税费 　　 -33 　　 　　盈余公积 　　 -6.7 　　 　　未分配利润 　　 -60.3 　　 　　管理费用 　　 　　+100 　　所得税 　　 　　 -33 　　提取盈余公积 　　 　　-6.7 　　（三）前期差错更正所得税的会计处理　　1.应交所得税的调整　　按税法规定执行。具体来说，当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整；当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。　　2.递延所得税资产和递延所得税负债的调整　　若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。　　【例6】甲公司为增值税一般纳税企业。所得