税收执法风险的几点思考.doc

税收执法风险的几点思考 目前，我国社会主义民主与法制建设已取得一定成绩，随着依法治国进程的加快，社会主义市场经济的发展，依法治税也进入了一个崭新的发展时期。社会各界关注税收的程度和纳税人的税收法制观念在迅速提高，与此同时，税务部门的税收执法行为也时时刻刻接受着各方面的监督。 从近年来全国检察机关承办的一些涉税案件中和多家媒体的报道上我们不难发现，税收执法风险已成为新形势下税务机关不可回避的话题。现就税收执法风险谈谈自己初浅的认识。 一、税收执法风险的概念及表现形式 （一）税收执法风险的概念。所谓税收执法风险，是指在税务行政执法过程中，税务机关及其工作人员潜在的危险。具体地讲就是税务机关及其工作人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和纳税人的利益，给国家或纳税人造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责，所应承担的责任。 随着国家法律、法规的不断完善和健全，公民和法人的法律意识及自我保护意识也在不断增强，如果我们的税收执法人员不及时调整工作思路，转变执法观念，克服随意执法的毛病，就随时存在着执法风险，小到经济损失，大到触犯刑律。 （二）税收执法风险的主要表现形式。 1．执法水平低，执法能力差引起的执法风险。主要表现是部分税收执法人员综合业务能力差，执法质量不高，对税法及相关法律法规理解偏差、执法程序把握不清。例如有的税务人员在执行上级文件时，不能正确理解文件精神，断章取义，致使上级文件在执行中变形、走样，出现同样政策执行口径不一致，同时也给自己带来了很大的风险。 2．滥用职权、玩忽职守，徇私舞弊引起的风险。主要表现是个别执法人员徇“私情”、“私利”不征或少征税款，违规出售发票，或者帮助纳税人隐匿应纳税款、逃避责任。在实际工作，有些政府部门出于培植地方经济发展目的，行政阻挠欠税的清收，甚至变相“包”税，致使税务机关陈欠难清，有税难收，使税务机关涉嫌行政“不作为”之险；以保护地方经济发展为名，阻挠税收执法，使一些该移送的案件不能移送，使国税机关涉及“玩忽职守”之嫌。 3．腐败执法、以权谋私引起的执法风险。主要表现是一些税务干部“法治”观念淡薄，放松自身职责要求，为谋取个人利益违法行政等问题。部分税务人员放松思想警戒，为了一已私利或者所谓的人情面子，不顾税收法律法规规定，出现“以言代法”，“权大于法”以及“上有政策，下有对策”等错误做法，从而让自己以身试法。 4．因不作为而引起的执法风险。主要表现是一些税务人员缺乏事业心和责任心，不思进取，饱食终日，无所用心，马虎行事。例如在认定增值税一般纳税人时，税务人员在审查资料时不仔细，对企业进行实地核实时，情况调查不深入，走过场，造成一些不符合有关条件的企业通过了一般纳税人预认定或正式认定。给一些不法份子提供可乘之机，在短期内购买增值税发票进行虚开，达到骗取或偷逃税款的目的，造成国家经济利益受损失，由于工作不深入给自己也留下了风险责任。 5．执法行为不文明，执法形象差引起的执法风险。主要表现是执法方式简单、执法手段粗暴，诱使征纳双方矛盾激化，恶化税收环境等问题。 二、税收执法风险的主要类型 税收执法风险的类型分为行政责任风险和刑事责任风险两种。 （一）行政责任风险。 行政责任风险，就是指执法人员的执法过错较轻，尚未触及刑罚，但应受到系统内部经济惩戒或党、政纪处分的风险。具体分为以下几种情况。 1．经济惩戒。指让出现执法过错的执法人员遭受一定的经济损失作为惩罚来刺激执法人员的工作责任心。税务部门通过大量的工作实践，制定出了一系列行之有效的“机制管人”措施。目标管理考核制度和税收执法过错追究制度就是这套机制的核心内容。它通过对税收执法各个环节岗位责任的合理划分，明确了每项税收执法工作的工作职责和工作标准，对照工作职责和工作标准，设定了相应的分值及经济惩戒额度，对应尽而未尽到职责或未完成工作目标的人员给予相应的扣分和经济惩戒。 2．党、政纪处分。党纪处分包括警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍5种形式；政纪处分包括警告、记过、记大过、降级、撤职、开除6种形式。党、政纪处分虽然不存在限制人身自由的风险，但却足于影响个人的政治前途及人生命运。 （二）刑事责任风险。 刑事责任风险，是指执法人员的执法过错较为严重，应承担刑事责任的风险。对税收执法人员而言，可能承担刑事责任的执法行为主要有以下七个方面： 1．滥用职权，指税务人员超越职权，违法决定、处理其无权决定、处理的事项，或者违法处理公务，致使公共财产、国家和人民的利益遭受损失的行为。过去有“小小专管员，权力大无边”的说法，就是纳税人对部分税务干部越权执法行为的不满意看法。这种行为目前在极个别同志身上仍然存在。 2．玩忽职守，一般指税务人员不征