第5章 复式记账法的应用——.ppt

第5章 借贷记账法的应用 ——会计分录 第一节 企业经营活动的基础性业务 第二节 企业经营活动过程的组织性业务 第三节 企业经营活动成果结算与分配性业务 第一节 企业经营活动的基础性业务 一、筹资业务 二、投资业务 一、筹资业务--设置的主要账户（1/6） 实收资本（或股本） 所有者权益类账户 核算内容 投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注册资本份额 若被投资企业是股份有限公司，其注册资本用“股本”账户反映 账务处理 收到投资者投资时记入该账户贷方 减少时记入其借方 该账户的期末贷方余额，反映企业的实收资本或者股本总额 明细核算 明细账户应当按照投资者设置进行相应的明细核算 一、筹资业务--设置的主要账户（2/6） 资本公积 所有者权益类账户 核算内容 被投资方收到投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得和损失 账务处理 形成时记入该账户的贷方 使用时记入其借方 该账户的期末贷方余额，反映企业的资本公积实有额 明细核算 该账户可设置 资本溢价（股本溢价） 其他资本公积明细账 一、筹资业务--设置的主要账户（3/6） 短期借款 负债类账户 核算内容 企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以下（含一年）的各种借款 账务处理 取得或者形成短期借款时记入该账户的贷方 归还时记入其借方 该账户的期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款总额 明细核算 按照借款种类、贷款人和币种设置明细账户进行相应的明细核算 一、筹资业务--设置的主要账户（4/6） 财务费用 损益类账户 核算内容 企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用 包括利息支出（减利息收入） 汇兑损益以及相关手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣 账务处理 发生财务费用时记入该账户的借方 冲转时记入其贷方 该账户各期全部发生额应转入“本年利润”账户，期末无余额 明细核算 应当按照费用项目设置明细账户进行相应的明细核算 一、筹资业务--设置的主要账户（5/6） 银行存款 资产类账户 核算内容 企业存入银行或者其他金融机构的各种款项 账务处理 企业增加银行存款时记入该账户的借方 减少时记入其贷方 期末借方余额反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项 明细核算 可按照开户银行或者其他金融机构、存款种类设置日记账户 并按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记 一、筹资业务--设置的主要账户（6/6） 库存现金 资产类账户 核算内容 企业的库存现金 账务处理 企业增加库存现金时记入该账户的借方 减少时记入其贷方 该账户的期末借方余额反映企业持有的库存现金 明细核算 不设明细账 但应当设置日记账户按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记 一、筹资业务—账务处理（1/2-1/3） 【1】 20×8年12月1日，朝阳公司以3.8元/股的价格发行A股股票20 000 000股，该股票每股面值为1元。根据协议，朝阳公司向代理发行股票的券商支付1 000 000元手续费。所筹资金已存入银行. 一、筹资业务—账务处理（1/2-2/3） 分析 该项权益融资活动一方面使朝阳公司的“银行存款”资产净增加 3.8×20 000 000－1 000 000=75 000 000元 另一方面，朝阳公司应相应确认股东在本企业的注册资本（即股本）中占有的份额（按每股面值和本次发行的股份总数的乘积计算） 1×20 000 000=20 000 000元 该金额计入朝阳公司的“股本”账户 而投资者出资额超过其在朝阳公司股本中所占份额的部分即溢价收入总额 （3.8－1）×20 000 000=56 000 000元 应计入朝阳公司“资本公积——股本溢价”账户 一、筹资业务—账务处理（1/2-3/3） 由于朝阳公司支付了手续费1 000 000元，而根据现行会计准则的规定，发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价收入中扣除，冲减“资本公积——股本溢价”，所以，计入“资本公积——股本溢价”的金额为56 000 000－1 000 000=55 000 000元。其会计分录为 借: 银行存款 75 000 000 贷: 股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 55 000 000 一、筹资业务—账务处理（2/2-1/2） 【2】 12月1日，朝阳公司向中国银行借入1年期