“量身定做”享受企业所得税优惠.docVIP

　“量身定做”享受企业所得税优惠 ???新企业所得税法在税收优惠方面有两个重要特点：一是对国家鼓励的“项目”给予减免税，其优惠对象是企业符合条件的“项目所得”，而不是对企业的所有经营 所得给予减免税。二是加大了鼓励企业自主创新的力度，在保留原有优惠政策的基础上，进一步扩大了优惠政策适用范围。企业应当根据税收优惠政策的特点进行“ 量身定做”，为充分享受税收优惠积极创造条件。　　突出免税项目所得　　《企业所得税法实施条例》规定，企业从事国家重点扶持的公共基础 设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年~第3年免征企业所得税，第4年~第6年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事符合条 件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年~第3年免征企业所得税，第4年~第6年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业购置并实际使用《环境保护专用 设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。　　大型企业的建设离不开基础设施投入，企业的可持续发展，离不开环境保护、提高资源利用效率的投入。因此，国家鼓励的优惠项目是普遍存在的。问题的关键在于，优惠项目的投入常常是为主产品服务的，优惠项目本身并不产生所得，因而无法享受税收优惠。笔者认为，在具备一定条件时，企业应当将优惠项目从企业中分离出来，并有偿提供产 品或劳务，独立计算所得，从而享受税收优惠。例如，企业可将环境保护、节能节水项目独立出来，成立专门从事环境保护、节能节水的新法人公司，然后由新公司向企业有偿提供环境保护、节能节水服务，如此新公司取得的所得可享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。需要注意的是，企业享受“三免三减半”税收优惠 的起始年度为“取得第一笔生产经营收入所属纳税年度”，因此，企业应当事前做好筹划工作，在不影响效益的前提下尽可能推迟减免税起始年度，从而获得更多的 税收利益。　　此外，部分大型企业已经具备了自制环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的能力，而自制设备不能享受《企业所得税法实施条例》规 定的设备投资抵免政策。企业可将内部设备自治机构分离出来，成立具有法人资格的设备制造企业，然后由企业向设备制造企业购买相关设备，这样企业就能够享受设备投资抵免的税收优惠。　　分离核心产业　　《企业所得税法》及其实施条例以及《科技部财政部国家税务总局关于印发?高新技术企业认定 管理办法?的通知》(国科发火〔2008〕172号)规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技 术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、 并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；（四）企业为获得科学技 术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费 用总额占销售收入总额的比例符合规定的要求；（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转 化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。　　虽然高新技术产业的优惠政策已经从区内扩 展到区外，但国家对高新技术企业的认定，制定了更加严格的要求。特别是高学历人员占职工总数的比例、研发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的比例等关键指标，很多大型企业很难达到认定标准，因此，将大型企业的一部分核心产业、人员、技术和业务分离出来，单独成立具有法人资格 的高新技术企业是十分必要的。分离出来的新企业应当确保相关指标达到规定的要求，同时在一段时间内，全力开发核心自主知识产权，为高新技术企业的认定创造条件。如果新企业能够通过认定并享受高新技术企业优惠，那么税收筹划为企业带来的税收利