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会计实务总结 XX国股份企业对外财务报表的种类 资产负债表 – 表达财务状况 损益表 – 表达经营成果 附表: 股东权益増减变动表 附表: 应交增值税明细表 附表: 分部营业利润和资产 现金流量表 – 表达现金变化 主要会计方程式 资产 = 负债 + 所有者权益 利润 = 收入 – 费用 期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股息 在XX国股东权益包含 股本 –面值部分 资本公积 – 溢价发行部分, 捐赠实物资产, 资产评估増值等. 盈余公积 – 由利润中提取 法定公积金 任意盈余公积 公益金 (利润的5%-10%) 未分配利润 . 在XX国股东权益包含 缴入资本 股本 –面值部分 资本公积 – 溢价发行部分, 捐赠实物资产等. 留存收益 会计观念架构 基本假设 会计要素 会计原则 财务会计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 财务会计基本要素 资产 (静态) 负债 (静态) 所有者权益 (静态) 收入 (动态) 费用 (动态) 利润 (动态) 财务会计基本原则 客观性原则 可比性原则 一贯性原则 相关性原则 及时性原则 明晰性原则 财务会计基本原则(续) 权责发生制原则 配比原则 历史成本原则 划分收益支出及资本支出原则 谨慎性原则 或保守原则 重要性原则 会计的记录方法 以基本会计衡等式为基础 : 记录的双重性 : 复式簿记 借 贷 法则的应用 借贷记帐法 借 与 “左” 同义; 贷 与 “右”同义, 别多作其他联想. 资产增加为借, 减少为贷 负债、所有者权益、收入增加为贷, 减少为借 费用减少为贷 期末调整 期末调整归因于会计期间假设 期末调整为权责发生基础 衡量损益的一项主要手段 盈余操纵往往以不当的期末调整来完成 收入费用配合原则 配合乃为正确衡量损益, 评估效益 收入实现为一主要会计问题. 通常收入实现可在不同点发生: 生产过程中: 完工百分比法 生产完成时: 大宗农工物资 销货点 : 最通常发生 收款时: 分期付款法 费用的主要问题在如何划分资本支出及收益支出 资产及负债的表列 通常按流动性排列 流动与非流动项目的区分取决于该项目在营业循环或一年孰长内的变化. 营业循环 = 由现金转换为存货,再转换为应收帐款,再转换为现金所需的时间. 营运资金=流动资产减流动负债; 流动比率 =流动资产除以流动负债. 现金及有价证券 均为高度流动性资产. 现金主要问题在内部控制方面. 长期持有的有价证券为非流动资产. 短期有价证券应按公平市价列报. 应收帐款 问题主要在坏帐的估计上. 坏帐的计提符合配合原则. 估计坏帐的主要方法. 坏帐准备(或备抵坏帐)为应收帐款的抵减科目. 坏帐的注销不会增加费用,也不会减少资产的帐面值. 坏帐估计涉及管理者的估计及判断.主观的成份可能导致利润的歪曲. 存货的会计问题 销货成本(为一费用项目)及期末存货价值(为一资产项目)的决定具有双重性 主要公式: 销售成本=期初存货+ 本期购进– 期末存货 存货计价的成本法: 先进先出 后进先出 平均成本 个别计价 存货问题(续) 物价变动情况会使得利润随存货方法而改变. 成本与市价孰低为一普遍使用的方法. 使用此法须设一存货跌价准备科目 固定资产的会计问题 成本应如何决定? 自建厂房利息资本化的问题. 折旧方法: 产量法 直线法 加速折旧法: 年数总和法 双倍余额递减法 无形资产的会计问题 无形资产的范围很广 无形资产摊销 研究开发成本可否资本化? 通常不可. 现金流量表 主要目的是在解释现金及现金等值物的变动原因 编制现金流量表必须有: 期初及期末资产负债表, 本期利润表, 及其他补充说明. 三种活动会影响现金流量（来源及使用）： 经营活动 投资活动 理财活动 经营活动的现金流量可以直接法或间接法编制。 审计意见的基本类型 无保留意见 保留意见 否定意见 拒绝表示意见 财务报表分析方法 比较法 纵向比较分析 定项多期分析 定基百分比分析 （基年为100） 结构百分比分析 （主营业收入为100） 横向比较法 比率法 变现能力（短期偿债能力）比率： 流动比率 , 速动比率 财务报表分析方法（续） 长期偿债能力比率： 资产负债率，运用资本负债率 [总负债/（长期借款+股东权益）]，产权比率（负债权益比），利息保障倍数（ 息税前利润 除以息费用) 盈利能力比率： 销售净利率， 销售毛利率， 资产净利率，资产报酬率 （ 净利润除以平均总资产）， 权益净利率 （ 净利除以平均股东权益） 资产管理（效率）比率： 应收