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对合并报表合并范围的认识 王雪怡 2011209126 一、紫鑫药业的惊天骗局 吉林紫鑫药业股份有限公司（简称“紫鑫药业”）在今年8月因为媒体报道而进行两次停牌，而在两次停牌的背后，紫金药业通过“自导自演”大客户、“空买空卖”制造的一场“人参骗局”也逐渐被“抽丝剥茧”地摆到了公众面前，因被质疑造假手段移植银广夏而被冠以“银广夏第二”。 经多方调查核实后发现，紫鑫药业去年第二大客户亳州千草药业的第一大股东实为紫鑫药业全资子公司吉林草还丹药业。对此，紫鑫药业自查报告中竟表示，在媒体报道之前，紫鑫药业对草还丹药业名下持有千草药业56%股权的情况毫不知情 随后则解释，千草药业是在2004年为申请地方招商引资优惠政策，将股东李继武和李新枝名下持有的千草药业56%股权变更到草还丹药业名下，但草还丹药业并未与其发生股权转让行为，未委派管理人员参与千草药业生产经营，未取得千草药业利润分配，故草还丹药业实质上没有持有千草药业56%股权。 同时还发现紫鑫药业去年第一大客户平大生物亦与上市公司存在千丝万缕的联系，多位内部人士证明平大生物的管理层事实上已由紫鑫药业方面掌控，但在紫鑫药业的自查报告中对此事也只字未提。 合理地确定合并范围是正确编制合并财务报表的前提。合并财务报表的合并范围的准确与否，直接影响着合并财务报表提供信息的准确性和有用性，确定科学合理的合并范围，可以减少利润操纵的空间，提高合并财务报表的可比性和可理解性，有利于改善合并财务报表的质量。 我国现行合并财务报表准则中采用的是实体理论，虽然从经济的发展趋势来看，实体理论最具有合理性，最具有理论依据的，最能满足企业集团编制合并报表的目的，也最能适合当前国内外股份有限公司股权机构的新变化，即便这样，现行合并财务报表准则，特别是在合并范围方面还是存在一些问题。 二、现行合并报表合并范围存在的问题 1、“控制”定义不完善。我国新准则中控制的定义是：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 2、实质控制的判断标准不明确。虽然准则中列示了实质控制的四种情况，但有太多的随意性。 3、暂时控制的现行规定含糊。 现行会计准则中只强调以控制为标准界定合并范围，只要是被母公司控制的公司都应纳入合并范围。一旦企业集团收购一个子公司，不是为了通过影响其子公司的财务和经营活动来获取未来利益，而只是为了在短时间再出售获利，这时就出现了暂时控制。而母公司正好利用“暂时性控制”子公司来调节利润，粉饰财务报表。 暂时控制相关要求比较含糊，而且从整个集团的角度来看，暂时性控制的子公司不符合持续经营的假设，因此母公司编制合并报表时可能以暂时性控制而非实质控制为借口，不合并财务表，这样为反映企业集团真实的财务和经营信息留下了利润操纵的空间。 4、表决权的计算方法没有明确说 新准则规定，母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。主要表现为直接控股、间接控股和交叉控股三个方面。 在这方面，未对直接或间接控股情况下采用加法还是乘法原则做出具体规定，既可依据加法原则也可依据乘法原则，容易造成对同一持股关系的合并业务因为不同的会计人员的不同理解而采用不同的计算方法，得出不同的结果，为会计信息真实性和可比性以及审计工作带来障碍，同时也为一些企业利用合并报表范围进行利润操纵提供了理由。 三、对上述问题的研究结果 三、对上述问题的研究结果 三、对上述问题的研究结果 三、对上述问题的研究结果 四、我的一些观点 1、对于实质控制的判断标准，很多国家都采用了是否拥有实质上控制权这个判断标准，但是如何确定实质上的控制却一直是一个没有解决的问题。而且我认为紫鑫药业也正是利用了这一点，隐藏、否认拥有控制权的公司来粉饰企业业绩。 2、建议 总之我国合并财务报表仍处于不断完善和发展过程中，因此我们应采纳世界各国合并财务报表中的一切有价值的思想和最新成果，同时对我国实务界中进行报表合并的宝贵经验进行总结和继承，以重新优化和组合现有的合并报表理论和方法，结合我国的国情和经济发展状况，制定出合理的有关实务操作的规范，来维护投资者