7、企业合并.ppt

企业会计准则 第七讲 企业合并 The Principle of Accounting 本 讲 结 构 企业合并的定义 企业合并：是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 特征：企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。【如果一个企业取得了对另一个或多个业务的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并】 所谓业务：是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格【如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等】。 企业合并的方式 控股合并：合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。 吸收合并：合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 新设合并：参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。 企业合并的类型 同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并：是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易【即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并】。 同一控制下企业合并的处理原则 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，且其账面价值在计量时保持不变。 合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的合并差额，不作为资产的处置损益 ，而应当调整所有者权益。 对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应以合并方的资本公积为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。 同一控制下企业合并的会计处理 控股合并： 借：长期股权投资 （被合并方所有者权益合并方享有的份额） 应收股利 （投资时被合并方已宣告的金额） 贷：资产、负债、股本等科目 （合并方付出的代价） 资本公积（留存收益） （上述借贷轧差的结果） 注：轧差的资本公积（股本溢价）如果出现在借方，应以该科目合并日原有的余额为限，如轧差有超出部分，应计入留存收益（盈余公积和未分配利润）。 例：A公司以一项账面价值为280万元的固定资产(原价400万元，累计折旧120万元)和一项账面价值为320万元的无形资产(原价500万元，累计摊销180万元)为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100％的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示: A公司在合并日应确认对B公司的长期股权投资，进行以下账务处理： 借：固定资产清理 2 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产 4 000 000 借：长期股权投资 10 000 000 贷：固定资产清理 2 800 000 无形资产 3 200 000 资本公积 4 000 000 A公司在合并日合并报表中同时做如下调整： 借：资本公积 5 000 000 贷：盈余公积 2 500 000 未分配利润 2 500 000 例：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司；A公司于2007年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股