毕业设计论文-浅谈新准则资产减值准备的实施.doc

目 录 资产减值准备是上市公司利润操作的“蓄水池”………………………1 （一）上市公司的利润操作行为 …………………………………………1 （二）经济动机分析 ………………………………………………………1 二、新会计准则的贡献及作用…………………………………………………3 （一）增加了可回收金额计量的操作性 …………………………………3 （二）已计提的减值准备不允许转回 ……………………………………4 （三）新准则引入了一系列的概念 ………………………………………5 三、新准则实施的影响和制约因素 …………………………………………6 （一）新准则仍然给上市公司留有相当的调节空间 ……………………6 （二）新资产减值准则的实施对2006年上市公司业绩的影响…………7 （三）公允价值和预计未来现金流量现值的推行有一定的困难 ………7 （四）“资产组”或“资产组组合”推行的困难 ………………………8 四、对策建议 …………………………………………………………………9 (一)改革退市制度 …………………………………………………………9 (二)进一步培育和完善信息市、价格市 …………………………………9 (三)打造高素质的专业队伍 ………………………………………………9 参考文献………………………………………………………………………10  内容摘要 根据企业会计准则，资产减值准备是上市公司管理当局对未来有关风险所做出的会计估计。一些上市公司计提减值准备，具有很强的目的性和倾向性，有的甚至将其视为操的蓄水池利用违规资产减值准备操纵盈亏，美国SEC称之为甜饼罐手法。在我国作为操纵非经常性损益的主要手段还是最近年的事情，但却有愈演愈烈之势。 浅谈新准则资产减值准备的实施 资产减值准备是上市公司利润操作的“蓄水池” 2000年12月29日，财政部正式颁布了《企业会计制度》。《企业会计制度》将提取减值准备的范围由原来的四项资产扩大到八项，其中增加了委托贷款相应减值准备的计提。并赋予企业较多的职业判断权力，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实公允地反映财务反映财务状况。但与此同时，政策又带来了一些新问题，这应使上市公司有了从事盈余管理的新工具。根据企业会计准则，资产减值准备是上市公司管理当局对未来有关风险所做出的会计估计。一些上市公司计提的减值准备，具有很强的目的性和倾向性，有的甚至将其视为利润操纵的“蓄水池”。 上市公司的利润操作行为 在《企业会计制度》颁布后的几年时间里，资产减值准备的计提、转回在某些上市公司的年报中挑起了制造利润的大梁，成为T族公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。固定资产、无形资产等长期资产减值准备的计提没有具体的操作指南，致使上市公司在计提资产减值准备方面存在过多的随意性，APEX赊销金额与回款金额相差最大的2002年，经营活动现金净流量达到了-29亿元。面对不断增长的高风险应收账款，长虹却仍然延续其显失审慎的坏账计提政策，以此粉饰APEX差强人意的回款情况。2004年估计比较高的存货减值的计提比率（18%）一方面是为历史划句号的做法，在一定程度上反映了彩电行业的激烈价格竞争格局。2001年彩电类上市公司几乎全线亏损，唯独长虹“一枝独秀”，显然与它将本应计提的存货跌价准备递延至2004年确认有着密切的关系[ 2]。公司2004年发生高层的变动，新上任者想借此“清光历史包袱”，以便轻装上阵。大多学者认为这是一种“休克疗法”，是新老交替时新经营者甩掉历史包袱的惯用手法。 除此以外，著名经济学教授郎咸平经过他的深入调查和研究，认为长虹此举是由于高层们前仆后继地进行“MBO (管理层收购)”。此处又涉及到另外一个话题，不便进一步探讨。 新会计准则的贡献及作用 在现行会计准则和会计制度下，上市公司利用“资产减值”肆无忌惮地进行利润操纵，有关部门岂能坐视不理。财政部公布最新的会计准则里对资产减值的规定作了比较大的改变，既有向国际会计准则的靠拢，符合世界发展潮流；又有自创的方面，体现了“中国特色”。 增加了可回收金额计量的操作性 新准则增加了可回收金额计量的操作性，其中包括公允价值的使用与预计未来现金流量现值的计算。 可回收金额 我们知道，判断资产是否已经减值，主要的依据是可回收金额。 现行会计制度将可收回金额定义为：资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额[3]。 借鉴了国际会计准则的做法，新准则新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允价值减去处置费用后的净额