非货币性资产交换的判断.PPTVIP

* 会计人员继续教育 －－新会计准则培训 第二部分 非货币性资产交换 一、货币性资产和非货币性资产的判断 1.货币性资产——货币金额固定或确定 2.非货币性资产——货币金额不固定或不确定 准备持有到期的债券投资 无形资产 存货 银行存款 在建工程 应收票据 固定资产 股权投资 应收利息 判断 项目 货币性资产 非货币性资产 非货币性资产 货币性资产 非货币性资产 货币性资产 非货币性资产 货币性资产 非货币性资产 二、商业实质的理解 引起企业现金流量变化 交换方 不是 关联方 三、非货币性资产交换的判断 支付的补价÷（换出资产公允价值＋支付的补价）≤25％ 支付补价 收到的补价÷换出资产公允价值≤25％ 收到补价 计算公式 情况 例子： 甲公司 一辆汽车 乙公司 一台机床 账面价值20万元 公允价值18万元 账面价值25万元 公允价值20万元 支付补价2万元 利用公式判断是否是非货币性资产交换 2÷20＝10％ 乙公司 2÷（18＋2）＝10％ 甲公司 判断结果 计算过程 公司名称 是 是 四、会计处理 A ：换入资产的入账价值 B： 换出资产的公允价值 T：应支付的税费 C：换出资产的账面价值 判断 A=C ±补价＋T 不产生损益 (p77) 判断 A=B±补价＋T 产生损益 (p74) 涉及补价 A=C+T A=B＋T (p70) 不涉及补价 按账面价值 按公允价值(p63) 计量模式 小结 货币性资产与非货币性资产的判断 非货币性资产交换的判断 不同计量模式的会计处理 第三部分 债务重组 一、新旧对比显著差异 1. 定义 (第一章第二条 p81) 2. 债务重组方式(4种) 3. 公允价值计量 4. 损益确认 5. 披露 二、债务重组的定义 债务人 发生财务困难 债权人 作出让步 三、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.混合重组 四、债务人的会计处理 1.以现金清偿债务 会计分录： 借：应付账款 应付票据 贷：银行存款 营业外收入——债务重组收益 例题 ——P92 例1 2.非现金资产清偿债务 (1)以存货清偿债务为例 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组收益 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 例子——P94 例2 (2)以固定资产清偿债务为例 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 借:固定资产清理 贷:银行存款 借:应付票据/应收账款 营业外支出—处理固定资产净损失（?） 贷:固定资产清理 营业外收入——债务重组收益（ ？） 例子－－p98 例3 如何计算？ ？ 转让资产损益 ＝公允价值－固定资产账面价值 －清理费用 债务重组利得 ＝重组债务的账面价值－公允价值 可以这样计算！ 按照这个公式计算！ 五、债权人的会计处理 1.以现金清偿债务 借：银行存款 营业外支出－债务重组损失 贷：应收账款 2.以非现金资产清偿债务 会计分录： 借：固定资产/库存商品/原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 例子——P98 例3 *