2018年中级会计实务第二章.docVIP

第二章　存　货存货的定义　　一存货的定义　　　　　存货的确认条件　　存货同时满足下列条件的，才能予以确认：　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；　　2.该存货的成本能够可靠地计量。　　存货的初始计量 　　存货成本的内容　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。　　外购存货　　　　1由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。【】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）　　购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）　　甲工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480÷180＝36（元/公斤）　　入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。3、入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。　　　 　　委托加工的存货　　　　增值税如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。　　消费税受托方代收代缴代收代缴　　①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　【】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料　　借：委托加工物资——乙企业　　　　20 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　20 000　　（2）支付加工费用和税金　　消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）　　【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】　　受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元）　　应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　7 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1 190　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　3 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　11 190　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的　　借：委托加工物资——乙企业　10 000（7 000＋3 000）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1 190　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　11 190　　（3）加工完成，收回委托加工材料　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的　　借：原材料　　　　　　　　27 000（20 000＋7 000）　　　　贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　 27 000　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的　　借：库存商品　　　　　　30 000（20 000＋10 000）　　　　贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　30 000　　其他方式取得的存货的成本【】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A公司在甲公司享有的份额为35%，