企业会计准则与税法差异分析（201001001）.ppt

企业会计准则与税法差异分析 厦门大学经济学院财政系　覃志刚 grantqin@126.com 提 纲 一、我国会计规范现状 二、税会差异原因分析 三、税会差异例解 (一)存货 (二)长期股权投资 (三)投资性房地产 (四)固定资产 (五)无形资产 (六)非货币性资产交换 (七)资产减值 (八)收入 (九)建造合同 (十)所得税 一、我国会计规范现状 会计是什么？ (1)提供财务信息为主的经济信息系统 (2)解决的主要矛盾：数据输入输出、计量 (3)信息处理的最大特点 (4)信息处理的流程 为什么会计需要规范？ (1)信息不对称，会计信息具有经济后果 (2)计量、会计方法的可选择性 (3)规范信息生产过程 一、我国会计规范现状 一、我国会计规范现状 企业会计准则体系概览 二、税会差异原因分析 （一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较 （三）会计核算的计量属性与税法比较 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 二、税会差异原因分析 二、税会差异原因分析 二、税会差异原因分析 二、税会差异原因分析 二、税会差异原因分析 二、税会差异原因分析 二、税会差异原因分析 二、税会差异原因分析 三、税会差异例解 据不完全统计，新企业所得税法与新企业会计准则之间的差异达到100多项。 还有一些事项，企业会计准则有规定，而企业所得税法及其实施条例未加以明确规定，或是所得税法有规定而会计准则没规定。 三、税会差异例解——存货 三、税会差异例解——存货 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第三十八条　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 《中华人民共和国企业所得税法 》第四十六条　企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、税会差异例解——存货 三、税会差异例解——存货 三、税会差异例解——存货 三、税会差异例解——存货 三、税会差异例解——存货 三、税会差异例解——存货 三、税会差异例解——存货 三、税会差异例解——存货 案例分析：某上市公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，按类别计提存货跌价准备。 （1）2007年12月31日，存货的账面余额为1000万元，预计可变现净值为900万元； （2）2008年12月31日，该批存货的预计可变现净值为850万元； （3）2009年12月31日，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为970万元； （4）2010年5月，将该批存货的80％对外出售，取得收入1000万元，年末未对存货跌价准备作调整。 三、税会差异例解——存货 【解析】 （1）2007年12月31日 借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100 税务处理： 调增应纳税所得100万元。 存货账面价值小于其计税基础100万元 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 三、税会差异例解——存货 （2） 2008年12月31日 借：资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 50 税务处理： 调增应纳税所得额50万元。 存货账面价值小于计税基础150万元 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 三、税会差异例解——存货 （3） 2009年12月31日 借：存货跌价准备 120 贷：资产减值损失 120 税务处理： 调减应纳税所得额120万元。 存货账面价值小于计税基础30万元 借：所得税费用 30 贷：递延所得税资产 30 三、税会差异例解——存货 （4） 2010年12月31日 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税（销项税） 170 借：主营业务成本 776 存货跌价准备 [（100+50-120）×80％]24 贷：库存商品 （1000 * 80％）800 三、税会差异例解——存货 税务处理： 调减应纳税所得额24万元。 存货账面价值小于计税基础6万元 借：所得税费用 6 贷：递延所得税资产 6 三、税会差异例解——存货 三、税会差异例解——长期股权