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新企业所得税解析与筹划 主讲人：王智勇 中华人民共和国企业所得税法 目　　录 第一章　总　　则 第二章　应纳税所得额 第三章　应纳税额 第四章　税收优惠 第五章　源泉扣缴 第六章　特别纳税调整 第七章　征收管理 第八章　附　　则 新企业所得税法律体系 新税法实施后，企业所得税的法律体系：（“三层楼”） 第一层楼（人大－－法律或国际税收协定）《企业所得税法》 第二层楼（国务院－－行政法规）：实施条例及其优惠过渡办法、6个优惠目录、总分机构税源跨地区转移等办法 第三层楼（财税部门－－部门规章或规范性文件）：若干管理办法及财税部门意见 例如：实际管理机构、收入确认、扣除（工资、财产损失、业务招待费、广告业务宣传费、公益性捐赠、金融企业准备金等）、资产重组、境外总机构成本分摊、境外所得税收抵免、优惠（优惠目录、非营利组织、高新技术企业、技术转让、环保节能节水项目、过渡优惠）、特别纳税调整（关联企业、成本分摊、预约定价、资本弱化、受控外国公司）、汇总纳税、汇算清缴 新企业所得税法律体系 税法：60条；实施条例：133条 两者的关系（上位法与下位法） 税法和实施条例的体例一样，内容包括： 第1章－－“总则”共4条、条例共8条 第2章－－“应纳税所得额”共17条、条例共67条 第3章－－“应纳税额”共3条、条例共6条 第4章－－“税收优惠”共12条、条例共21条 第5章－－“源泉扣缴”共4条、条例共6条 第6章－－“特别纳税调整”共8条、条例共15条 第7章－－“征收管理”共8条、条例共7条 第8章－－“附则”共4条、条例共3条 新企业所得税法的特点 政策法规 纳税人变化及其筹划 纳税人变化及其筹划 纳税人变化及其筹划 居民企业非居民企业的纳税义务 纳税人变化及其筹划 纳税人变化及其筹划 纳税人变化及其筹划 案例资料 2008年1月1日，中南联合矿业有限公司在南非注册成立，该公司主要在南非从事金钢钻石的开采、加工与销售活动。 该公司的总机构设在南非金伯利(Kimberley)，并在许多国家设有营业机构。该公司的大部分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，如金刚石交易合同的谈判、金刚石及其他财产的处置、矿藏的开发、利润的分配及公司经理的任命等。 在上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数票决定的经费事宜，在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资、原材料等事项上，在有限数额内的决定权。该公司在中国境内外的经营实际上由上海控制、管理与指导。 该企业是否是中国的居民企业?是否应当在中国缴纳企业所得税? 案例精解 判断一个企业是否是中国的居民企业应当看两个标准：第一，该企业是否依法在中国境内成立。第二，该企业的实际管理机构是否在中国境内。两个标准满足一个就构成了中国的居民企业。 关于第一个标准，中南联合矿业有限公司显然不满足这一标准，因为它是在南非注册成立的企业。 从企业的国籍来看，它是南非的企业，而不是中国的企业。 关于第二个标准，首先应当明确“实际管理机构”的具体含义和标准。根据条例第4条的规定，实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构。 根据本案的具体情况，该公司的大部分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，该公司在中国境内外的经营实际上由上海控制、管理与指导。 案例精解 由此可见，该公司位于上海的机构承担了对该公司的生产经营实施实质性全面管理和控制的职责，应当认为该公司位于上海的机构构成了实际管理机构。因此，该企业应当属于中国的居民企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。因此，该公司来源于中国境内和境外的所得都应当在中国缴纳企业所得税。由于该公司在许多国家设有营业机构，该公司在这些国家所获得的所得都应当在中国缴纳企业所得税。 纳税人变化及其筹划 问题内容： 1988年成立厦門燦坤电器有限公司，1992年由厦門燦坤电器有限公司改制为厦門燦坤實業股份有限公司，1993年燦坤實業股份有限公司B股股票在深圳交易所上市（每股面值人民币1元）。 现有香港优柏工业公司（灿坤实业股份公司股东，属国外公司股东，在中国境内无机构有住所），将持有的厦门灿坤实业公司非上市外资于2007年5月--12月上市流通，即在深交所二级市场交易卖出，获收益1亿港元左右（转让的股票原属非流通发起人股，2001年经中国证券监督管理会（证券公司字[2001]106号批复可上市流通）。 请问香港优柏工业公司该部分股票交易收益是否需要在国内缴纳企业所得税？ 纳税人变化及其筹划 回复意见： 如果境外股东转让B股的行为发生在2007年12月31日之前，其相关处理原则可依据《国家税务总局关于外商投资企