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企业内部控制规范实施机制构建战略导向与系统整合 企业内部控制规范实施机制构建:战略导向与系统整合池国华(东北财经大学内部控制与风险管理研究中心825) [摘要]本文以我国《企业内部控制基本规范》的颁布为契机，分析了我国企业目前实施内部控制规范存在的典型问题及其成因，并运用战略管理、系统论、管理控制等理论探索解决问题的思路，最终构建了基于战略导向和系统整合的企业内部控制规范实施机制。这一实施机制具有普遍性和综合性的意义。【关键词]内部控制基本规范实施机制战略导向系统整合一、问题的提出随着2∞8年6月《企业内部控制基本规范}(以下简称《基本规范们的正式颁布，以及2009年企业内部控制配套指引的即将推出，如何结合自身#039;情况实施内部控制规范及其配套指引就成为了我国企业所面临的一项重大而迫切的课题。根据我国现有的研究文献和企业目前的实践，企业实施内部控制规范需要重点解决以下两个具有普遍性的问题。其一，究竟是以纠错防弊为导向还是以实施战略为导向?由于我国曾在2∞1年颁布并试行了《内部会计控制规范gt;(刘玉廷，2ω1) ，加之2∞2年美国《萨班斯-奥克斯利法案gt;(该法案主要关注的是财务报告内部控制)的颁布对我国企业的影响(陈汉文等，2003)，因此在我国现时期无论是理论界还是实务界主要探讨的是以纠错防弊为导向的内部会计控制(如朱荣恩等，2∞4;武汉钢铁(集团)公司，2004;高一斌等，2∞5;李小燕等，2008;方春生等，2∞8)。而《基本规范》规定内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。这样问题就产生了，企业应该继续以纠错防弊为导向实施内部控制吗?如果不是，应该以何种目标为主导?不同目标之间的关系又应该如何协调呢?其二，究竟是以模块实施为主线还是以系统整合为主线?我国已有的研究文献主要从以下角度关注内部控制的实施:(1)以某一特殊行业为对象展开研究，如选择对于风险比较敏感的商业银行、证券公司的内部控制作为对象进行研究(如杨军等，2003;孟焰等，2004); (2)选择具有某种规模特征的企业进行研究，比如研究大型企业集团的内部控制(如袁琳，2003;贡华章，2004); (3)选择某些具体业务或事项的内部控制进行研究，如资金业务、资产减值、衍生工具等内部控制作为对象进行研究(如孟焰等，2ω3 ;杨有红等，2005;李明辉，2∞8); (4)选择某种环境下的内部控制问题进行研究，如研究计算机信息系统环境下的内部控制问题等(如陈志斌，2007;骆良彬等，2∞8)。由此可见，目前的研究主要围事本文为辽宁省2∞7年度创新团队项目(2∞7四47)成果的一部分，感谢财政部会计领军(后备)人才培养项目的支持。感谢审稿人富有建设性的意见。66 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????ㄩ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????吰?????????????????????????????????????????