三大财务报表分析幻灯片.ppt

盈余管理手段及其对财务报表的影响 资产计价决定盈利计量 存货计价 固定资产折旧 收入确认 费用确认 长期股权投资计价 合并报表范围 资产减值损失 会计政策与会计估计 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计估计则是对具体会计方法运用时的前提条件和假设，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。 一贯性原则（Consistence）要求企业必须在各个会计期间连续、一贯地采用会计政策和会计估计 但如果变更能够提供更公允的会计信息，会计准则才允许这种变更。 存货计价 存货计价的重要性 在流动资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中 采用不同的存货计价方法对企业财务状况和经营成果会产生不同的影响 而不同的方法均为会计准则所允许 存货会计具有典型的合法调剂利润的空间 制造业企业，存货计价显得尤为重要和复杂 固定资产折旧 固定资产与存货的最大区别 存货以实物形态参加生产经营活动，经过一个生产周期之后实物形态消失而形成产品 固定资产以服务功能参与生产经营活动，经过一个生产周期之后实物形态一般不会有可观察到的变化，即固定资产仅在经营活动中提供了其服务总量中的一小部分 这就产生了一个难题：需要为每一会计期间确定一个固定资产服务功能消耗的数额；由于总服务潜能是一个未知事项，所以当期消耗占服务总潜能的比例根本无法客观确定 从这个意义上讲，任何固定资产折旧的计算都只能是一种主观判断 固定资产折旧 固定资产折旧是一个判断估计的过程，建立在三个基本会计估计之上 固定资产可使用多久，提供多少服务总量 本期消耗了多少服务潜能 生命周期结束时还有多少残值可收回 具有极大的被操控的余地 中国大致上规定了固定资产的使用年限和估计残值，相对缩小了可操控范围，但也留下了一定的操纵空间（比如，规定的折旧年限是一个区间） 固定资产折旧 固定资产折旧方法 年限平均 （较直观，易观察 ） 产量或消耗量平均 （外界难以验证消耗量的确定，更易被操纵） 加速折旧 （较为稳健，但在中国有限制地使用） 收入确认 重要性 在费用大致确定的情况下，增加一元钱的收入就等于增加一元钱的利润 收入确认的基本原则 关键事项完成 收入可实现 与所售产品相关的风险和控制由出售方转移至购货方 收入确认 收入确认的困难之处 经济交易活动存在着一定的模糊性 在网络交易开始出现之后，交易的时间确定更为困难 交易活动的形式和金融安排的变化都趋向复杂 收入在实现时往往伴随着一些五花八门的促销手段、优惠措施，使收入的准确数额更加难以判断 费用确认 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 确认费用，主要依据配比原则与权责发生制原则 费用确认 费用确认的配比原则 因果联系 如产品销售成本 系统且合理地摊配 如固定资产折旧、无形资产摊销、制造费用分配 涉及到人为因素和主观判断 即时确认 如工资费用 、广告费用 费用确认 费用确认的权责发生制原则 区分当期费用与非当期费用的界限 资本化还是费用化 费用化时如何提取与摊销 不可避免地需要运用应计、递延、摊销、分配等会计方法，如预提费用和待摊费用 长期股权投资 依据对被投资单位产生的影响，分为四种类型： 控制（如子公司） 共同控制 重大影响 无控制、无共同控制且无重大影响 长期股权投资 根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算 旧准则下，前三种类型采用权益法核算，第四种类型采用成本法核算；一般当投资企业占被投资企业权益的20%以上时，表明有重大影响，采用权益法核算 新准则下，将第一种类型改为成本法核算，但编制合并报表时应按照权益法进行调整，纳入合并范围；在第二、三种类型下，更加关注实际控制能力的大小，而不仅以投资份额的一定比例作为划分标准 长期股权投资 权益法与成本法对利润的影响 采用权益法时，无论被投资企业是否分配利润，投资企业均按应享有或应分担的被投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认为当期投资损益，进入当期利润总额的计算 采用成本法时，投资企业只是按照被投资企业宣告分派的利润，确认为当期投资收益，不考虑被投资企业实际发生的盈利或亏损 若被投资企业发生亏损，且不分配利润，成本法比权益法更有利于增加投资企业的利润；若被投资企业发生盈利，不管是否分配利润，权益法一般都比成本法更有利于增加投资企业的利润 合并范围的确定与变更 合并范围，一般是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围 定量标准（超过50?% ） 定性标