“一体两翼”式审计模式构建与研究.docVIP

“一体两翼”式审计模式的构建与研究 　　【摘要】文章在分析现行财务收支审计主要程序的基础上，探讨了构建以财务收支审计为“主体”、以管理审计和效益审计为“两翼”的“一体两翼”式审计新模式，并对管理审计、效率审计、财务收支审计之间的辩证关系及发展新型审计模式的必要性作了充分论述。 　　 　　为改进现有审计模式，探索符合国家政府监管和未来审计现实需求的审计体系，建议改进和重新组合原有的审计体系模式和审计方法。本文提出“一体两翼”模式。加强和理顺管理审计和效益审计与财务收支审计三者关系，构建三位一体的新型审计体系。 　　 　　一、以财务收支审计为“主体” 　　所谓“一体”就是以财务收支审计为新模式的审计主体。同时，经过审计计划、审计实施、审计报告和审计后续四个阶段的审计过程，即新审计模式也离不开传统财务收支审计中对被审计单位基本???济状况的基础审计过程。 　　（一）审计的计划阶段 　　计划阶段是从审计项目开始，到制定可行的审计方案。是审计的起点和准备阶段，其周密细致程度直接影响审计工作的质量和效果。 　　计划阶段的工作是每个审计项目所必须的，内部审计人员根据实际决定具体的审计步骤，制定可行的审计计划以取得审计方案的批准。 　　（二）审计的实施阶段 　　内部审计的实施阶段是指审计项目选定审计程序，运用测试和抽样技术，监督信息的收集、分析、解释和记录成文的过程，以保证审计人员独立地审计。 　　（三）审计的报告阶段 　　审计工作的最终结果表现为审计报告，报告在审计中占有重要的地位。《内部审计专业实务标准》要求：内部审计人员必须报告审计结果，以便管理当局对存在的问题及时采取纠正行动，达到报告的目的。 　　（四）审计的后续跟踪阶段 　　完整的审计过程后续跟踪意味着对报告中反映的问题进行跟踪检查，直到被审计单位采取了纠正行动，使内部审计人员感到满意为止。 　　 　　二、效益审计――新型审计模式中的 “一翼” 　　效益审计作为新审计模式的“一翼”，是建立在财务收支审计基础之上的，对财务收支审计的实施具有指导作用。效益审计是高级形态的审计，它的审计着眼点和切入点都应该比财务收支审计要高，效益审计的宽度和广度都比财务收支审计广。效益审计是审计目的，财务收支审计是手段，手段能够达到审计目的。财务收支审计在目的的指导下，手段具有巨大的发展空间，使手段能够与时俱进，更好地适应目的的需要。 　　效益审计在审计署五年规划中已被确定为审计工作主要方向和目标，适时提出了要在国家审计中积极开展效益审计，实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。 　　（一）效益审计发生发展的规律 　　效益审计是为促进经济、社会全面、协调、持续、高速地发展对公众资源的配置、管理和利用的合理性、有效性、科学性的审查、考量、分析和评价。 　　自从有了公众资源，效益审计就在公众资源的不同发展阶段进行不同的效益审计。在社会资源的初始形态（以政府为例），为维护政权的基础，效益审计的重点是增收节支，增加政府可支配资源，维护政府初级安全；随着政权的巩固和经济的发展，社会财富的增加，强化各种法律法规来规范人们对财富的取得方式，效益审计就应该是合规合法的审计，以打击违法乱纪者，其审计目的是确立资源使用规则，强化政权法治；在经济进一步繁荣下，经济关系复杂化，社会需要审计的内容超出了审计工作的承受能力，为保障经济安全，效益审计会出现风险导向倾向，应加强内审工作。外审主要是对审计单位进行内部审计的符合性测试，如有问题，再进行实质性测试的方式来保证资源不受损害。随着政府执政效率的提高，效益审计的视角就会从内部到外部，从外部逐步放眼未来，效益审计就会站在社会资源相适的角度，为提高社会资源的利用效果服务。效益审计是最高层次的问责；效益审计是最高水平的权力制约；效益审计可以放眼未来；效益审计是审计效益最大化的必然选择。 　　（二）效益审计的概念和定位等理论问题亟待澄清 　　国家审计除履行财务收支审计之外的财政资金使用的专项审计、审计调查及经济责任审计等，都是有中国特色的政府效益审计。 　　首先，审计机关对公共财政资金使用效果和相关配套政策执行状况的专项审计行为主要是对资金使用的合法、合规性和是否贯彻节约、合理有效原则方面的审计。合法、合规性的检查依然是传统的财务收支审计方式和手段，而是否贯彻节约、合理有效原则方面的审计明显已经具有了现代政府绩效审计的理念和雏形。实际上审计机关的这种审计形式已是具有我国特色的政府绩效审计，已贯穿查处资金的使用是否贯彻了经济性、效果性和效率性的效益审计原则。将合法合规性放在首位，恰恰体现了审计紧扣时代脉搏，服务国家财政经济政策的需要和监督各级政府职能贯