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第五章 税制结构与税收改革 By: 雷 蕾 第一节 税收制度概述 税收制度是由税法所制约的，由一系列具体规定所构成的整套课税办法。 内容： ——如何对税种科学分类 ——如何选择税源 ——如何配置税种 ——如何安排税率 一、对税收制度的两种理解 1. 一种理解：所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 这种理解的税收制度的包括几个层次： ①最高层次的税收法律是税收基本法。(注意,我国还无税收基本法) ②其次是关于各税种的税收法律或条例。 ③再次是各税种法律或条例的实施细则或实施办法; ④最后是各种补充性规定。 二、税收制度的类型 1．单一税制：税收制度是由一类税种构成。 2．复合税制：税收制度是由多类税、多种税构成，是多类税、多种税相互配合的一种比较完善的税收体系。 其中，又存在不同时期、不同条件下的主体税种选择问题，即以某一至两个或两个以上的税种作为筹集财政收入和调节经济的主体。 世界的国家实际都是复合税制。 我国1994年税制改革的结果：形成了以所得税和流转税为主体税类，以增值税和企业所得税为主体税种的复合税制。 第二节 税制结构 ——税种的配置 研究各个税种之间的相互配合问题。 选择主体税种和辅助税种，构建一个由各个税种构成的相互协调、相互补充的税收体系。 ——税源的选择 税源选择问题实际上研究的是如何保护税基，尽可能不使税收侵及税基。 ——税率的安排 税率水平的确定： ——无限课税说 ——有限课税说 税率形式的确定： ——比例税率：就效率而言，较优选择 ——累进税率：就公平而言，较优选择 ——最佳选择：兼而有之 一、 影响税制结构的主要因素 (1) 社会经济发展水平 古老税收：以人头类税、房屋税、田亩税为主的简单直接税。 ing国家：以商品类间接税为主 ed国家：以所得类直接税为主 (2)国家的政策取向 税种及税率的决定受国家经济调控的影响 (3)税收的管理水平 管理水平低：倾向于流转税 管理水平高：倾向于所得税 二、税制模式 （1）以直接税为主体 主要税种是：个人所得税、企业所得税、资本利得税、财产税、社会保障税等。 所得税的优点： ①税收的额外负担小； ②转嫁小 ③较好的稳定器 （2）以间接税为主体 主要税种是：销售税、营业税、消费税、增值税、关税等与商品或流通相关和税种。 （3）混合税为主体 发展较好的ing国的趋势 现代资本主义发达国家以直接税为主的原因： 1．间接税干扰了市场的顺利运行 2．有时资本家很难转嫁间接税 3．保护性关税阻碍了资金、劳动和商品的自由流动 4．随着人民收入的提高，所得税成为良税： 税源充裕、有弹性、符合各项税收原则、税 收负担合理、对经济没有直接的阻碍等优点。 三、 中外税制结构的比较 美国：以所得税和工薪税为主 中国：以增值税为主，营业税和企业所得税其次 2010年1-6月税收总收入和主要税种收入表 （单位：亿元）（来源：中华人民共和国财政部） 四、我国现行主要税种(接上章） （一）增值税 1．增值税的概念： 是指以商品生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。 2.增值额:纳税人生产销售的过程中产出或收入大于投入的部分。 3. 小规模纳税人和一般纳税人 (1)小规模纳税人： A: 工业生产企业/工业生产为主兼营商业销售的企业: 年应税销售额100万元 B:商业企业： 年应税销售额100万元  5.消费税的特点 (1)叠加在增值税之上 (2）一般只对生产企业征收 (3)征收范围具有选择性 6.消费税的税率 (1)比例税率(大多) (2)定额税率（啤酒、汽油） (3)从量+从价(卷烟/白酒等) 第三节 税制改革 一、基本问题 1、税制改革概念 通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。 2、税制改革原因 目标太多：如单个税种税率多；不能实现再分配；税制与其他政策不一致；与其他国家税制不协调；长期未能根据经济变化调整；相同税基课多种税；税法复杂。 二、我国税制的基本演进 1、新中国的税制是1950年建立的：14种工商税。 2、1953年的工商税制改革：针对国营企业与私营企业之间、工业与商业之间的税负不平衡。 3、1958年工商税制改革：基本上在原有税负基础之上简化税制。 4、1973年工商税制改革：“简化”是主要原则，合并税种、简化税目与税率。 5、1979年 —1993年期间的工商税制改革: 增开了一些税种，如产品税、增值税、营业税、消费税替代了原有的工商税。 三、 1994年工商税制改革 （一） 1994年税制改革主要背景 1、税制过于繁杂、陈旧，不适应新的经济发展