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会计信息质量特征视角下的会计制度变革 　　摘 要：改革开放以来，我国的会计制度经历了三次大的变革，从会计信息质量特征的角度下分析这三次变革我们会发现，会计信息的相关性问题越来越受到重视，文章对此作简要的分析。 　　关键词：会计制度 变革 相关性 　　中图分类号:F230 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2010)12-149-02 　　 　　一、我国会计制度变革的历程回顾 　　改革开放30多年是我国经济快速增长的30多年，也是我国会计制度不断变革的30多年。纵观这30多年来的会计制度变革轨迹，有三次是注定要在我国会计史上留下深刻痕迹的，即：1992年的“两则两制”的发布、2000年的《企业会计制度》的发布、2006年新修订的《企业会计准则》（含1项基本准则和38项具体准则）的发布。 　　1.第一次变革。1992年11月30日，财政部发布了《企业会计准则―基本准则》和《企业财务通则》以及分行业的财务会计制度（简称“两则两制”），并于1993年7月1日起实施。这次变革的主要目的是为了适应经济发展和经济体制改革的需要，其突出表现在取消了计划经济体制下分行业、分部门、分所有制形式的会计核算制度，建立了适用于设立在我国的所有企业的统一的会计制度体系（13个全国统一的行业会计制度）。 　　2.第二次变革。2000年12月29日，财政部发文通知从2001年1月1日起我国在股份有限公司范围内执行《企业会计制度》。这次变革的背景是我国国家资本迅速发展，经济国际化程度不断提高，加入世界贸易组织（WTO）也进入倒计时，这就要求我国的会计制度应尽快与国际会计规则接轨。《企业会计制度》对资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素规定了统一的确认和计量标准，改变了原有的“两则两制”的制度模式，行业制度差别得以消除，基本实现了我国会计核算标准与国际会计准则等国际惯例的协调。 　　3.第三次变革。2006年2月15日，财政部发布新修订的《企业会计准则》―基本准则和38项具体会计准则。其中，新基本准则自2007年1月1日起施行，同期38项具体会计准则于上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。这次变革的背景是我国经济全球化的步伐进一步加快，会计规范国际趋同的呼声日益增强。这次变革是我国主动适应国际会计准则的具体表现，表明我国会计准则与国际会计准则实现基本趋同。 　　二、基于会计信息质量特征视角下的会计制度变革 　　从会计信息质量特征的角度纵观我国这三次会计制度的变革，不难发现，这几次变革蕴含着一条隐线：即会计信息的相关性问题越来越被重视。 　　1.第一次变革分析。第一次变革中会计准则的引入以及谨慎性原则的提出表明会计信息的相关性已受到关注。 　　（1）会计准则的引入。尽管1992年的《企业会计准则》与2006年的《企业会计准则》相比有许多不足，但其意义仍然十分重大。它开创了我国会计规范体系的新时代，从此我国会计规范实现了由单元模式（制度唯一）向双元模式（制度和准则并行）的转变。会计制度和会计准则最大的区别在于制度的规定比较具体，它对会计处理作出了较为详尽的说明和规定，而准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象，需要会计人员凭借职业判断作出处理。换句话说，会计准则相对于会计制度留给会计从业人员自由发挥的空间要大，因为会计准则并没有对具体的业务处理作出规定。因此在会计制度唯一的模式下，会计信息的可靠性至少从法规层面等到了保证，但会计信息的相关性却要打折扣，因为无论会计制度制订得多么详实，也不可能穷尽所有现实的经济事项（经济生活中新生事物会不断地出现)。正因为如此，就非常有必要将准则引入会计规范体系，会计从业人员可以在不违反准则的前提对相关业务按照自己的职业判断作出相应处理，依此得到的会计信息的也就有了一定的相关性，当然，这是建立在会计从业人员职业道德操守较高的前提下的。 　　（2）谨慎性原则。1992年颁布并于1993年开始执行的《企业会计准则―基本准则》首次将“谨慎性”作为企业会计核算一般原则提出。该原则指出：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，以及合理核算可能发生的损失和费用。”谨慎性原则提出的背景是我国市场经济进入纵深发展时期，国际间经济交往日益频繁，投资业务在企业逐渐增加。受外部环境的影响，内部环境中的经济活动也变得日益复杂，会计活动中的不确定性在增加。会计制度引入“谨慎性”，其根本目的是为了增强企业抵御风险的能力，加大企业经营安全风险系数。面对纷繁复杂的外部经济环境，企业必须在会计处理上保持谨慎小心的态度，才能将风险或损失限制在最小范围内，基于这种态度下的会计信息也才对会计信息的使用者更有价值。 　　2.第二次变革的分析。第二次变革中的“实质重于形式”、“计提减值准备”等内容同样体现了会计信息