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信用评级开启注册会计师行业信誉大门的金钥匙 　　【摘要】 文章通过回顾我国注册会计师行业的发展历程，对我国注册会计师行业的现状进行评价，指出其存在的先天不足和发展隐患，从多个角度分析了建立信用评级制度的必要性和意义，并对信用评级制度的建立以及事务所信用评价体系的设计进行了初步探讨。 　　【关键词】 注册会计师行业；审计市场；信誉；信用评级 　　 　　随着我国经济的飞速发展，市场经济制度的不断完善，注册会计师行业的发展也受到全社会的普遍关注和政府的高度重视，注册会计师行业的社会认可度越来越高。同时，业界也喊出了“做大做强”的口号，政府部门也在政策上给予各方面的大力支持，相关的各方面都在紧锣密鼓地为我国注册会计师行业的大发展积极做好准备，一场国内所“做大做强走出去”的革命似乎势如破竹、不可阻挡。然而，在人们热衷于事务所的疯狂合并以及在国内市场攻城略地、抢占各种资源的同时，对注册会计师行业发展的灵魂――“信誉”却没有给予足够的重视。本文就此作一探讨。 　　 　　一、我国注册会计师行业与审计市场 　　 　　（一）我国注册会计师行业的发展历程与特征 　　1.我国的注册会计师行业发展大致可以分为四个阶段，（1）恢复重建阶段（1980-1991年）。改革开放后，为了适应市场经济的发展，按照国际通用做法，1980年，我国重新恢复注册会计师审计制度，这时的会计师事务所都是各部委组建。1983年9月，审计署正式成立，审计署属于政府审计机构，但是受我计划经济体制的影响，我国的独立审计业务客户主要是国有企业，当时的政府审计也就包含了绝大部分的独立审计业务。1988年11月，成立中国注册会计师协会，20世纪90年代初，注册会计师行业得到了较快的发展。（2）规范发展阶段（1991-1998年）。伴随上海、深圳两大证券交易所的成立，审计行业的各项政策法规也逐步建立、健全，审计业务得以正常有序开展，各项工作都进入了规范发展的轨道上。（3）体制创新阶段（1998-2004年）。1998年至1999年底，注册会计师行业完成了会计师事务所脱钩改制工作，即会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、财??、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成为自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了体制基础。（4）做大做强走出去阶段（2004年至今）。从2004年起，国内事务所为了配合我国经济走出去的发展战略，应对国际“四大”形成的日益严峻的挑战，制定并实施了一系列“做大做强走出”的政策措施，吹响了大步向前走的号角。 　　2.纵观我国注册会计师行业的发展历程，我们发现我国注册会计师行业的发展主要是依靠政府推动力量发展的，每一次重大变革背后都少不了政府的身影。我国的事务所是从“挂靠制”产生和发展而来的，虽然如今已经实现了产权、制度的规范化和经营等方面的独立性和自主性，但是业务范围还是受到原挂靠单位和关系网络的严重影响。研究表明我国会计师事务所之间的差异不是由产品的异质性而是由承揽审计业务的手段的异质性产生的，有的事务所主要依靠监管部门政策的特别呵护和强力推荐，有的事务所主要依靠原挂靠单位行政力量的支持，有的事务所主要依靠事务所的成员与被审计单位管理当局的亲戚、朋友关系取得业务，这使得我国注册会计师行业深受计划经济遗产基因的影响。 　　（二）我国审计市场特征分析与评价 　　1.市场集中度低，本土事务所竞争激烈。衡量市场集中度的指标为CRn指数（N-firm concentration ration），指的是行业中前n家最大企业的有关指标（事务所的收入、客户的资产规模、客户数量等）所占的行业比重。夏冬林、林震昃（2003）以2001年事务所的收入为依据，计算了上市公司审计市场的集中度得出前4名的市场份额为30.32%，前8名为44.7%；徐慧（2009）利用事务所的收入计算的审计市场集中度，前4名为54.77%，前8名为63.04%。 　　从表1中数据可以看到，我国审计市场的集中度在逐年升高，尤其是以客户资产额和事务所收入为基础衡量的集中度。但是，集中度的升高主要是由于“四大”在审计市场占有率的提高而带来的。将国际四大剔除后，国内事务所的集中度依然很低。以我国目前情况来看，“四大”主导了整个市场，其市场占有率达到了81.27%（以事务所客户资产反映的CR4 为81.27%）。根据Shepherd（1990）的研究，当CR4大于60%就是严重的卖方垄断。因此，可以认为“四大”在国内审计市场已经形成了严重的卖方垄断。但是，将国际四大剔除后的集中度依然很低，意味着本土事务所尤其是小规模的本土事务所面临着激烈的竞争。 　　2.审计收费低，价格竞争严重。我国