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基于双视角的会计行为控制研究 　　摘要：公司治理中如何有效进行会计行为控制是人们日益关注的问题。而目前研究只是单方面强调会计行为的利益导向或强调会计职业道德建设，未能进行全面分析。本文从利益导向与伦理约束双视角，提出了对会计行为进行双重规范的对策。认为应遵照制度约束与激励相结合的原则，制定会计行为的利益导向对策，从会计行为主体的外在和自我两方面进行有效的伦理调节，以实现双视角下对会计行为的有效控制。 　　关键词：会计行为　利益导向　伦理　约束 　　 　　一、引言 　　 　　对于公司治理与会计控制有关问题的研究，相关理论研究和实际工作者已取得了一些成果，有的是从各利益相关者的利益导向因素研究分析公司治理中的各项会计行为的选择动因，从利益约束的角度进行控制制度的设计；有的从伦理道德角度分析公司治理中会计行为的伦理约束，强调会计行为主体的伦理道德自律。这些研究成果虽然从不同角度说明了公司治理中对会计行为的控制，但均存在只重视利益导向或只强调伦理约束的现象，未从利益导向与伦理约束双视角会计行为的源动因和外在影响。从会计行为的源动力导向看，出于各利益主体的利益需求而产生相关会计行为是会计行为的初级动因；而从会计行为主体的伦理道德观念作的行为选择，则是会计行为的高级动因。若单从利益导向进行会计行为的控制约束，则会陷入唯利是图、一切以利益为重的怪圈，在会计行为的各利益相关者利益无法全部满足时，则会造成对会计行为能实施实质控制的相关者利益得到保障，而使其他相关者的利益受损。但若只是强调会计行为的伦理约束，无视各利益相关者的利益需求，则无法在满足各利益相关者的利益需求的基础上实现精神需求的满足，也就无法从本质上实现会计行为的公正有效。因此对会计行为控制应从利益导向和伦理约束双视角进行研究，才能从经济和社会两方面进行会计行为的有效控制。本文试从经济学和社会学两个不同方面研究会计行为控制的有效途径，以利益导向与伦理约束双视角审视会计行为产生的动因及影响因素，构建以利益引导和伦理约束相结合的会计行为控制机制，实现公司治理中的有效会计控制。 　　 　　二、会计行为动机的影响因素分析 　　 　　会计行为动机是会计行为主体进行会计行为的内部驱动力，是引发、指导、维持会计行为的力量源泉，是行为主体受到外部环境刺激所产生的需求在一定的条件下具有了目标对象后转化而来的。会计行为主体的需求会产生动机，进而引发相应的行为，相同的会计行为可能是有许多动因。会计行为对企业会计信息质量产生影响，进而影响到信息使用者的决策行为。会计行为主体行为是会计人员在会计信息加工过程中的个人行为，会计行为群体行为是由会计行为个体为组成的。会计行为个体的行为动机影响因素主要有： 　　(一)自身利益导向因素　由于会计行为主体是经济人同时也是理性人，其行为动机以自利为前提，最终目的是为了实现自身利益最大化。在商品经济社会中，会计行为主体对其利益追求主要有：对薪金收入的追求、对住房和劳保等福利待遇的追求和对权力地位的追求。在行为方式上，会计行为主体又是理性的，能够在环境和自身条件约束下，选择实现自身利益的最便捷的行动方案。由于会计行为主体对地位和名誉的追求只有借助于管理层才能实现，因此会计行为主体的选择一般都会倾向于管理层，即在不违反会计准则的条件下，选择既有利于管理层，又有利于自己的行为。会计行为主体在实施会计行为过程中以自身利益为出发点并且驱动自身的判断与选择，即以利益决定行为，实施自身利益最大化的行为，这是会计行为的初级动机表现。 　　(二)伦理制衡因素　当社会发展到一定阶段，人们生活不仅是为了生存需要，还会体现为满足其精神追求。由于现代会计服务的社会性和公开性，会计信息的服务对象涉及到社会各个层次各个方面，其产生的影响也是多方面的、社会性的。会计不仅是理性经济人，还是具有社会责任感的社会人，作为社会人其会计行为不仅受会计行为主体的利益驱动，行为产生的结果还源自会计人内在的伦理观念的制约。因会计人员所处的经济状况不同，所受的教育程度不同以及社会地位的差异，会产生不同的价值观，这将直接影响会计行为动机。规范和约束会计行为的标准一般有法律规范和伦理道德。法律调节的基础是政治权力，是“必须”的规范，带有强制性；伦理调节的基础是价值取向和原则，是“应该”的规范，是人们内心心理活动中对行为规范的认可。伦理调节是人们对行为最根本的约束，是会计行为的高级动机表现。 　　(三)其他利用主体的利益影响　会计行为主体对其行为选择时，不仅受到自身利益的引导、内在伦理观念的制约，还由于其所处环境与地位等原因，会受到相关利益主体的制约，使其行为具有不独立性。一般情况下，会计行为主体受企业管理层委托，对企业会计信息进行加工，并服务于企业管理层，必然会受到经营管理者决策的影响和牵制。并且会