复式簿记开山之作《巴其阿勒会计论》.docVIP

复式簿记的开山之作《巴其阿勒会计论》 　　尽管会计的起源很早，但现代意义上的会计却应从人们学会复式簿记来记录经济活动时算起。复式簿记是文艺复兴时代的产物，是一个巧妙的科学核算系统。自从它被推广应用以后，备受各界著名人士的交口赞扬。德国诗人、文学家、哲学家歌德(Goethe)形容复式簿记是“人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它”。数学家凯利(Cayley)认为，复式簿记原理“象欧几里德的比率理论一样，是绝对完善的”。经济史学家松巴特(Sombart)说：“创造复式簿记的精神，也就是创造伽利略和牛顿系统的精神”。也许会计学家黑泽清的描述有些夸张但却深刻而具体。他在《改订簿记原理》中写道：“在复式簿记出现以前，世界上不存在所谓‘资本’的概念。或者说，倘若没有复式簿记，就没有‘资本’的出现。”又说：与此同时，复式簿记还创造出资本主义“企业”的概念。黑泽清对复式簿记的评价，主要是引用西方学者的看法。不过这都是他深表赞同的。所谓复式簿记可以创造“资本”和“企业”这些概念当然带有文学夸张的味道。这只是说，人们实际上是通过复式簿记中资本和其他账户，才有可能从量上把握资本并具体证实作为经营实体的企业的存在。正如马克思指出的那样：资本价值“在它循环时都要经过不同的存在形式。这个资本价值自身的同一性，是在资本家的账簿上或在计算货币的形式上得到证实的”。 　　人们赞美复式簿记绝不是偶然的。它历时五百年而至今仍成为现代会计记录部分的支柱，证明它的科学性经过了长时期的历史考验。美籍日本著名会计学家井尻雄士把复式簿记的优点作了比较全面而深刻的阐述。他说：“人们说到复式簿记(double-en-try bookkeeping)的长处往往只从小节着眼，说它因为一笔数目登记两次可以通过计数核对而减少差错。其实远非如此。在单式簿记下，一家企业的现状，只能用现在财富的一套账户来表示。而复式簿记却迫使人们以一套适当的资本账户，来‘算得’现状。资本账户记录了导致现状的各种过去业务。所以，经管责任(account-ability)乃是复式簿记制的核心”。“更重要的是，在复式记账制(double-entry system)之下，从过去算得现在的会计，不是碰巧地、随意地完成的，而是完全地、有系统地完成的，因为不然的话，两方就失去平衡了。复式簿记制最基本的贡献就是它让经理和会计人员经受这种压力，一定要交待财富的变化。”另一位日本会计学家也说：复式簿记的本质职能是“期间损益的测定”复式簿记虽然在资本主义时代到来之前已经出现，但它却为资本主义时代的到来准备了一个完美的经济信息系统。难怪还有人说：“如果没有复式记账，资本主义恐怕是建立不起来的。” 　　复式簿记对于促进商品经济的发展，具有不可磨灭的功绩。如果把复式簿记同文艺复兴时期先后发明的时钟、显微镜、金属活字印刷技术等相提并论，它也当之无愧。可是，复式簿记究竟创始于何时、何地，发明者是谁，迄今还是一个不解之谜。当然，会计史学家们希望通过文物的发掘与考评，最终能弄清楚这个问题。不过人们现在对此并不感到遗憾。因为十五世纪意大利的一位杰出的数学家、思想家卢卡?巴其阿勒把人类创造的这份宝贵的精神财富――记录与计算技术――及时地加以整理、概括和发展，使其完美地保存下来，并向欧洲和世界介绍，一直流传到现在。 　　复式簿记从萌芽到比较完备，大致经历了三百年左右。最早流行于佛罗伦萨的形式仅限于记录债权、债务；后来在热那亚应用的账簿已把记账对象扩大到商品和现金。比较完备的复式簿记是威尼斯盛行的方法。威尼斯的簿记，除记录债权、债务、商品和现金之外，还设立了“损益”和“资本”账户。卢卡?巴其阿勒总结推广的复式簿记，正是当时已臻于最完美形式的威尼斯簿记。今天我们仍然遵循的复式簿记的基本原理和规则，在卢卡?巴其阿勒的簿记论(会计论)中几乎已包括无遗。如果说，以威尼斯的簿记为代表的复式簿记是一个了不起的创造，那么，卢卡?巴其阿勒却进行了再创造。他不仅通俗而详尽地描述了威尼斯复式簿记中的账簿体系、记账方法和主要业务的记录，而且加以必要的总结与提炼，他把复式簿记原理和方法的精华，再现于他的著作之中。例如，认为簿记的目的在于及时向商人提供资产、负债和损益等信息的思想；把合伙经营实际上视为一个“会计主体”，要求对合伙人所有的现金、房地产、应收账款等既应借记有关资产账户，又应按同等金额贷记合伙人的资本账户的思想，在其会计论中都已或明或暗地得到反映。即使由于受当时的历史局限和中世纪意大利城市存在着多种货币等特殊经济条件所限制，巴其阿勒没有也不可能明确提出经营连续性、会计分期、以统一的货币为记账单位等会计概念，而他仍然在分类账结账时谈到会计的年度问题，在登记日记账时要求详细记明货币种类及其兑换价值的问题。这些问题，都给后人以启迪，为进