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新准则下企业RD费用会计处理的思考 　　【摘要】 随着知识经济时代的来临，RD在企业总支出中所占比重越来越大，进而成为企业生存和发展的生命线和屹立于全球企业之林的决胜因素。本文主要针对新准则环境下高新技术企业RD的特点及存在的问题进行分析,并提出相应建议。 　　【关键词】 研究开发；高新技术企业；部分资本化 　　 　　随着科学技术的进步，电子、信息、生物等高科技产业的崛起，企业的研究与开发(即Research and Development，以下简称RD)在企业总支出中的比重越来越大，其中具有产品技术含量高、附加值高、经营风险高特点的高新技术企业最为明显。国家统计局的相关资料显示，我国RD经费总支出2001年1 042.5亿元，2002年1 287.6亿元，2003年1 539.6亿元，2004年1 966.3亿元，2005年2 450亿元，2006年3 003.1亿元。这几年RD总支出年增加值分别为146.8亿元，245.2亿元，252亿元，427亿元，483.7亿元，553.1亿元。此外，国务院发布的《国家中长期科学和技术发展纲要(2006-2020年)》指出，要通过多方面的努力，使我国全社会研究开发投入占国内生产总值的比例逐年提高，2010年我国全社会RD投入应达到3 600亿元左右，2020年达到9 000亿元左右。可见，RD经费支出在全社会占据越来越重要的地位，于是对研发费用的合理会计处理就显得格外重要。 　　 　　一、新准则下RD费用会计处理的特点 　　 　　2001年我国颁布的《企业会计准则――无形资产》规定自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。这一规定虽然对核算做了规范，但从准则的具体条款来分析，无论RD成功与否，其将申请取得前所发生的支出全部作为当期费用处理的规定，并没有根本改变准则出台前实践中的做法。如果研发成功，予以资本化的也只是依法取得时发生的注册费、律师费等，这笔费用相对于研发过程的支出微不足道。将RD费用全部费用化，这给企业带来了诸多问题，不利于企业的发展，与国际惯例差异较大。 　　为了更有利于企业和社会的发展，并且符合国际趋同原则，我国对原有的会计准则进行了修订。2006年2月15日财政部发布了包括基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，并自 2007年1月1日起在我国上市公司范围内实施。新准则规定:企业内部研究开发项目的支出，应当划分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足规定的条件时，方可确认为无形资产。 　　新会计准则RD费用会计处理的应用更加适应企业成长和社会发展的需要，主要具有以下几方面特点： 　　（一）促进企业健康、稳定、持续的发展 　　RD费用有条件的资本化，顺应了潮流，明确了研究和开发的会计处理，更能准确地衡量企业的财务状况和经营成果情况，有利于利益相关者做出正确的决策，增强了潜在债权人和投资者对企业的信心；有效防范企业RD费用会计处理问题带来的风险，更加符合权责发生制、谨慎性与相关性原则，促进企业健康、稳定、持续的发展。 　　（二）提高企业核心竞争力和技术创新能力 　　RD费用有条件的资本化，在一定程度上，有利于所有者与经营者之间矛盾的缓和，增强了企业的技术创新能力。原来企业经营者往往只追求利润，不愿因业绩下降而引起投资者的不满，怠于利用新技术新方法来改进企业的管理模式。新准则下RD的会计处理，有效避免了企业管理者这种短期操纵利润的现象，鼓励企业开发新技术，加大研发费用的投入，提高了企业的核心竞争力和长期成长能力，在一定程度上，缓和了所有者与经营者之间的矛盾；并且随着企业加大研发费用的投入，研发费用在企业支出中的比重日益增大，增强了企业的技术创新能力。 　　（三）有利于国家财政收入的迅速增长 　　新准则下的RD费用的会计处理减少了我国企业的短期行为， 从而减少了企业由于当期RD费用较多产生递延纳税的现象，有利于国家的财政收入增长，也利于企业之间的公平竞争。 　　（四）有助于企业价值最大化的实现 　　企业价值最大化是企业财务管理的最终目标。RD费用部分资本化，使财务报表中资产、费用、利润等数据更好地说明企业价值的大小，从而促进企业价值最大化目标的实现。这种资本化处理，符合RD费用作为投资的本质特征，能够激发企业从长远利益着眼，积极地投资于研究开发领域，促进技术的创新，从而推动整个社会的技术进步。 　　 　　二、新准则下RD费用会计处理存在的问题 　　 　　由上述内容不难看出，我国新准则的颁布实施，无疑使RD的会计处理方式更趋于