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浅议审计环境变化对注册会计师行业的影响 　　【摘要】 文章从研究审计环境相关文献概述入手，说明了审计环境的变化以及由此对注册会计师行业提出的挑战。还特别指出了《企业内部控制审计指引》的颁布和实施对注册会计师行业的影响，提出了改善审计环境、促进行业发展的对策，并对未来审计发展趋势进行了预测，以期尽快转变公众观念，加快知识、技术创新，来应对审计环境变化对审计工作提出的更加严峻的挑战。 　　【关键词】 审计环境；注册会计师行业；《企业内部控制审计指引》 　　 　　审计环境是指影响审计系统各个组成部分的各种因素、条件和情况的总和，是审计赖以生存和发展的境况和条件，也是现代审计理论的一个重要课题。不同的时代、不同的国家有着不同的审计环境。即使是同一时代、同一国家的审计，也会因为审计主体、审计内容和方式的不同以及被审计单位情况不一，审计环境也是千差万别的。对审计环境的分类，不同的学者有不同的看法。例如，有的学者认为：审计环境包括审计外环境和审计内环境。审计外环境包括与审计直接或间接相关的经济环境、政治环境、法律环境、社会环境、文化环境；审计内环境包括各个发展阶段的审计人员价值观念、审计思想、审计文化、审计程序与方法、审计工作手段、审计工作内容等因素。也有学者认为审计环境可大致分为两种：1.主观环境，主要是指审计人员的素质，如思想素质、业务素质、职业道德素质等；2.客观环境，社会环境、法律法规规范环境、会计环境、审计体制环境等。笔者认为不管如何分类，其最终包含的因素是大致相同的。而审计环境中经济环境、法律法规规范环境、社会文化环境等是客观存在的，是不以人的意志为转移的，无时不在，无处不有，人们很难在短时间内迅速改变。 　　 　　一、审计环境的变化 　　（一）经济飞速发展 　　截至2010年，全国累计吸收外资1 057.4亿美元，同比增长17.4%，我国正式取代日本成为世界第二大经济体。可以说，我国国民经济在党和政府的领导下，实现了突飞猛进的跨越式发展。我国努力使粗放型的经济增长模式转变为集约式的经济增长模式，不断调整??产业结构。在未来，第三产业应超越第二产业成为国民经济的主要部分。当我国的经济发生了如此翻天覆地的变化之时，服务业也必定要快步赶上，才能满足我国经济发展的客观需要，才不会成为经济发展的绊脚石。 　　（二）政策大力扶持 　　从2007年中注协发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》到2009年《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》再到2010年《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，我国不断加强对注册会计师行业的关注。财政部要求在认真落实《中华人民共和国公司法》中“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”的规定，确保公司依法接受注册会计师审计的同时，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围；在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。可以说我国政府的这一系列的举措都为注册会计师行业的蓬勃发展提供了有力支持。 　　（三）体制大转变 　　2010年财政部、工商总局发布的《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》中要求会计师事务所采取特殊普通合伙制，在组织形式层面解决了会计师事务所做大做强的制度瓶颈：有限责任制的决策机制不适应注册会计师行业的“人合”特性；有限责任制对股东人数的限制不利于会计师事务所做大做强；有限责任制不利于会计师事务所提升质量控制；有限责任制“双重纳税”不利于会计师事务所加大投入、加快发展。体制的转变可以从根本上打破原有的束缚，促进注册会计师行业不断发展壮大。 　　（四）法律法规规范不断完善 　　在审计环境中，法律法规规范环境是不可或缺的，它包含两方面的内容：一是审计自身的法律规范体系是否建立和有效；二是相关法律法规是否合理、完善和配套。世界各国基本上逐步形成了由政府审计、注册会计师审计、内部审计组成的审计监督体系，并出台了相应的法律法规。前不久，财政部等相关部门颁发了《企业内部控制审计指引》、《企业内部控制评价指引》等文件，进一步规范了对内部控制的应用、评价和审计活动，加强了对企业内部控制的监管，把内部控制的重要性提升了档次。在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任，注册会计师执行内部控制审计工作，应当获取充分、适当的证据，为发布内部控制审计意见提供合理保证。通过该指引的颁布，内部控制审计的重要性已经提升到与财务报表审计相同的“合理保证”的地