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自产品发放职工福利的会计与税务处理 　　《企业会计准则第9号――职工薪酬》准则规定，职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，其中，非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。本文主要探讨企业将自产产品发放职工福利的会计与税务的处理。 　　 　　一、将自产产品发放给职工的会计处理 　　 　　《企业会计准则第14号――收入》的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效地控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。《企业会计准则第9号一职工薪酬》指出企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常商品销售处理，按照该商品的公允价值和相关税费确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，并视同销售确认增值税销项税额，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目，同时结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。 　　[例1]成功公司为一家家电企业，共有职工158人，其中直接参加生产的职工100人，总部管理人员58人。2009年国庆日，公司以其生产成本为1800元的家电作为福利发放给全体职工。家电不含税售价为2000元，成功公司适用的增值税率为17％。 　　家电售价总额=100×2000+58×2000=316000(元) 　　家电的增值税销项税额=316000×17％=53720(元) 　　应付职工薪酬总额＝316000+53720=369720(元) 　　家电的成本总额=1800×158=284400(元) 　　(1)公司决定发放非货币性福利时 　　借：生产成本(369720÷158×100) 　　234000 　　管理费用 　　135720 　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利 　　369720 　　(2)实际发放非货币性福利时 　　借：应付职工薪酬――非货币性福利 　　369720 　　贷：主营业务收入 　　316000 　　应交税费――应交增值税(销项税额) 　　53720 　　借：主营业务成本 　　284400 　　贷：库存商品 　　284400 　　 　　二、将自产产品发放给职工的税务处理 　　 　　(一)增值税的处理《增值税条例实施细则》第四条规定单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税的业务有：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税)；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。依据增值税应纳税额中当期销项税额的相关规定：纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)组成计税价格，公式如下：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。 　　[例2]成功公司为一家家电企业，共有职工158人，其中直接参加生产的职工100人，总部管理人员58人。2009年国庆日，公司以其生产成本为1800元的家电作为福利发放给全体职工。假设这款家电是公司的新产品以前并没有销售过此款家电，经销同类家电的其它纳税人的平均售价为2100元(不含增值税)，适用的增值税率为17％。 　　家电售价总额=100×2100+58×2100=331800(元) 　　家电的增值税销项税额=331800×17％=56406(元) 　　应付职工薪酬总额=331800+56406=388206(元) 　　家电的成本总额=1800×158=284400(元) 　　(1)公司决定发放非货币性福利时 　　借：生产成本(369720+158×100) 　　245700 　　管理费用 　　142506 　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利 　　388206