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论审计市场分割与降价竞争的关系 　　【摘要】 当前中国审计市场出现市场分割，进而引发事务所之间降价竞争，从实质上来讲主要是地方政府等利益相关者造成的。文章通过对审计市场分割原因及降价竞争所导致的严重后果进行分析，以期审计市场形成公平、公正、公开的市场化竞争秩序。 　　【关键词】 审计市场分割；降价竞争；良性市场；利益最大化 　　 　　一、引言 　　中国的经济处于计划经济向市场经济过渡的转型时期，制度背景有其特殊性，政府对市场采取更多的干预措施。审计存在于这种制度背景的市场中，审计市场是专业服务市场的一部分，也存在市场分割。有些市场分割是自然因素形成的，如交通等，而有些市场分割则是人为因素形成的，如地方保护形成的市场分割。随着社会的发展，由于自然因素导致市场分割越来越少，更多的是各地方政府为了自身的利益而导致的人为市场分割。 　　审计的本质是作为独立的第三方为鉴证对象信息的合法和公允提供合理保证。同时审计是有偿服务，会计师事务所也是盈利机构。在存在分割的审计市场中，事务所怎样在激烈的竞争中占有一席之地，审计市场又会发生怎样的变化呢？本文就此作一分析。 　　 　　二、审计市场分割 　　（一）中国审计市场的特点 　　随着企业所有权和经营权的分离，为了维护股东的利益，注册会计师作为独立的第三方受托对企业的财务状况和经营成果进行审计，以减少双方的信息不对称，缓解代理问题，这是审计最原始的需求动因。在中国，市场化体制不健全，为了维护股东、债权人等众多相关者的利益，政府监管市场要求企业进行年报审计、工商年检、专项审计、验资等活动。企业的目的是盈利，审计是一项耗费企业资源的活动。但是企业存在于市场上就是要受到政府监管，所以又不得不耗费这项资源。大多数企业正是由于政府的强制产生对审计的需求，而不是向市场传递信息。 　　审计质量又具有不易直接观察的特征，经过注册会计师审计的报告都具有相同的法律效力。因此，导致其中有很大一部分审计报告是为了敷衍政府等监管部门，借助审计获得标准无保留意见的审计报告，以???得政府的认可，进而得到相关经济利益。例如：政府制定规则，在沪深两市公开发行股票的上市公司都要在第二年的4月30日之前公布上一年的经过注册会计师审计的财务报告，上市公司想要公开发行股票募集资本，就得要遵守规则。高新技术企业为了获得税收优惠，需要事务所进行高新技术专项认定审计，没有经过相关认定审计就没有税收优惠。这些导致审计的需求方可能更在乎出具的审计意见类型或者是审计收费，而不是审计质量。 　　（二）审计市场分割的研究 　　余玉苗（2001）指出我国上市公司审计市场带有浓厚的地域色彩，市场并不是充分竞争的，而是在地方保护主义的作用下被严重地分割着。夏立军（2004）也指出大量的上市公司选择了本地的事务所为其提供审计服务，发现在样本期间的IPO 审计市场上，存在着对管制便利、事务所规模和事务所地缘关系的需求，却缺乏对高质量审计的需求，并且在我国转型经济中，政府管制对IPO 公司选择事务所具有重要影响。郑丽（2009）列举了审计市场分割的表现形式：政府以“红头文件”的方式指定选择本地事务所、审计招投标中对本地事务所加以照顾、“打招呼”等非正式的无形限制、包庇本地事务所的违规行为。根据中国证监会首会办公布的《谁审计中国证券市场――2002 年证券期货相关审计市场分析》：2002年80％以上的事务所是在本地或周边地区承揽业务，异地客户被出具非标准无保留意见审计报告的比大于本地客户。本文统计2008年沪深两市公布的数据，剔除一些数据不全的公司，在1 339家上市公司中也发现将近75%的公司选择本地事务所审计。 　　（三）审计市场分割的原因 　　在审计市场上，政府是政策的制定者也是监管者，政府扮演的监管者的角色不独立。一方面由于我国本土的会计师事务所多为中小所，各所的审计质量良莠不齐，国家、政府制定各种规定、政策介入审计市场，对某类审计设立进入门槛，从业务的角度对审计市场分割；另一方面，出于地方保护主义的考虑，地方政府也过多介入审计市场。当地政府与当地企业间有复杂的经济、政治关系，当地的经济需要当地的企业来拉动，经济发展得好也是政府绩效考核的指标；事务所发展得好带来增加财政收入、解决就业等好处。出于地方利益的考虑，当地政府更倾向于“保护”本地的事务所。 　　对于企业而言，企业更熟悉本地事务所，并且如果聘请异地事务所审计，将会支付额外的差旅费等，从节约成本角度考虑，企业也更愿意聘请本地会计师事务所审计。特别是对于一些小公司的审计，本来审计费用就不高，再加上聘请异地事务所的差旅费，审计成本就会很高，加重企业的负担。 　　 　　三、降价竞争 　　价格反映了供需双方的博弈均衡。我国的审计市场分散、进入壁垒低，会计师事务所呈现数量较