资金内部控制在防治教育单位“小金库”中运用.docVIP

资金内部控制在防治教育单位“小金库”中的运用 　　【摘要】 文章按照资金内部控制的五大要素，从营造防治“小金库”内部控制环境、识别“小金库”主要风险来源和控制点、实施全面预算管理、提高防治“小金库”的信息透明度和加强对资金收支的监督五个方面，阐述如何运用并强化资金内部控制以实现防范和治理教育单位“小金库”的目标。 　　【关键词】 教育单位； 小金库； 内部控制 　　 　　我国“小金库”治理工作已连续多年，但屡治屡犯，大有禁而不止之势，教育系统也不例外。截至2009年11月末，自查自纠及重点抽查的结果是，全国共设有“小金库”22 884个，涉及金额101.58亿元。①治理“小金库”的法律法规虽由财政部、监察部等多部门联合制定，但往往由纪律检查和监察部门牵头实施且多为事后查处，因此大多数研讨文献也侧重从纪律检查和监察角度论述私设“小金库”违规违纪的预防与惩治，缺乏全方位过程控制的探讨。本文参考《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》中的有关规定和要求，按照内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内控五要素的要求，阐述如何运用并强化资金内部控制，以实现防范和治理教育单位“小金库”的长效目标。 　　 　　一、营造防治“小金库”的内部控制环境 　　 　　（一）健全并宣传防治“小金库”相关规定 　　1.定期梳理并健全收支财经政策及控制流程。教育单位的财务、审计和监察等相关职能部门应定期（至少一年一次）梳理国家及当地政府有关“收支两条线”等收支管理政策，补充缺失的规定，建立健全有关收支控制流程。 　　2.大力宣传防治“小金库”的法规政策。宣传防治“小金库”法规政策的重点包括“小金库”的定义和预防内容，以及本单位的财经政策和财务报销制度。要特别加大“一把手”或“一支笔”及关键岗位员工的培训，将防治“小金库”的规定作为岗前培训“应知应会”的重点内容，还可以召开座谈会或研讨会，研究新业务、新变化、新问题，确定应对措施及解决方法。 　　（二）确定负责防治“小金库”的专职部门 　　教育单位应明确指定财务或审计或纪检部门负责“小金库”的防治工作，作为其常规工作，常抓不懈，还可成立由有关部门“一把手”组成的防治“小金库”工作组，集中合力并发挥各部门的职能优势，各司其职，协同作战。 　　（三）梳理并改进岗位职责分工，配置专业胜任的人员 　　科学合理的岗位职责设置是加强资金内部控制制度建设的基础，配备专业胜任能力的人员是内部控制有效运行的前提条件，关键岗位定期轮岗是强化内部控制较为有效的具体措施。现实中，有人虽然职位不高，但权力较大；或者虽然权力不大，但掌控着可变现的资源，容易转化为小集体或个人利益；有的则因专业能力不强而无法及时识别并化解“小金库”风险。为此，教育单位应定期（至少一个聘期一次）梳理具有经济职能的部门及岗位，分析是否有不相容职责及岗位由单一部门或人员承担，关键岗位人员是否具备相应知识、能力和职业道德。 　　 　　二、识别“小金库”主要风险来源及控制点 　　 　　内部资金控制中的风险评估，要求对小金库的主要风险加以识别并明确主要的风险控制点。负责防治“小金库”的有关部门应定期（至少每年一次）分析并识别资金活动的主要风险来源，明确关键业务、程序、岗位和人员，确定关键风险控制点，制定有效的控制措施，重点管控关键风险。 　　（一）识别方法 　　1.定量分析。通过定期量化的财务分析，可以查找出“小金库”易发地或高发点。教育单位的财务部门可以结合财务分析，定期对经济业务现金流②进行结构分析；可以分析各经济运营部门的现金流入结构比率，根据业务量与现金收入量之间的一般规律性数据，对波动较大者，强化原因分析；还可以通过分析现金流出的结构比率或者现金的流入流出比率，分析现金支出比率的变化及原因。 　　2.定性分析。教育单位“小金库”风险的定性分析，要特别关注经济业务、部门职责、部门负责人和关键岗位员工等变化情况，并评估上述变化可能带来的内部控制风险。 　　3.综合评估。教育单位“小金库”风险综合评估，应根据上述风险的定量分析及定性分析结果，对风险作出综合评估，提出专门的风险分析报告，供“小金库”防治工作组领导决策参考。 　　（二）“小金库”的主要风险来源 　　1.收入风险来源。主要是下列收入不入账：非经营性资产的对外出借出租收入、违规收费，白条收费账，零星存货或陈旧报废物资的变价收入，物资、设备采购或购买服务的回扣，接收捐赠的物品、联合办学办班的培训收入等等。 　　2.支出风险来源。主要有：无中生有的业务支出报销（即假业务真发票报销）或者真业务、真发票、虚假金额报销，形成账外资金；代价券、代价卡购买取得发票即作支出报销，形成账外代价券、卡；物资设备采购、业务外包③价款支付后享有的现金折扣或