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预约定价制的现状与利弊分析 　　【摘要】笔者认为，预约定价制现已成为许多国家解决转让定价纠纷的有效工具。预约定价制的出台，为转让定价的调整开辟了新的路径，表明转让定价税制进入了一个新的历史发展阶段。 　　 　　一、预约定价制的形成与现状 　　 　　对跨国关联企业转让定价的调查、审计和调整，一直是各国税务机关很棘手的一项工作，因为征纳双方极易因此引起纷争、甚至诉讼。随着跨国公司的迅速发展、转让定价在国际关联企业间更频繁的采用，这一矛盾也愈加突出。上世纪90年代初，美国为避免此类问题，提高工作效率，率先采用了预约定价制，使这一矛盾明显得到了缓解。于是众多发达国家和一些发展中国家纷纷起而效尤，竞相引入预约定价制。同时，经合发组织也开始对这一程序重视起来，《OECD1995年准则》肯定了预约定价制，并认为“有关国家的经验令人满意，可望进一步发展”。2004年太平洋地区税收管理协会（PATA）成员国，包括澳大利亚、加拿大、日本和美国，还发布了双边预约定价协议准则。 　　所谓预约定价制也称预约定价协议（Advance pricing agreement,简称APA）是指纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转让价格进行调整的一份协议。在实践中，APA包括三种形式：