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Excel在合并报表编制中的应用研究 　　[摘 要]合并报表在合并子公司报表之前,需要对子公司个别报表的会计政策、公允价值进行调整,还需要对母公司的长期股权投资进行调整,在此基础上还需要编制抵消分录,最后才能合并。因此,合并报表的编制工作量比较大,有必要借助于Excel等工具,提高编制效率和数据运算的准确性。 　　[关键词]Excel;合并报表;工作底稿 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)45-0098-02 　　 　　1 合并报表编制的主要工作 　　1.1 调整个别报表 　　(1)合并日前收益和净资产价值调整 　　我国认同同一控制下的企业合并,为此合并准则规定,如果是同一控制下合并,则采用权益结合法,视为合并日前就已经联合(因为共受同一方控制),需要把合并日前的收益并入合并报表,但不需要调整子公司净资产(资产和负债)的公允价值;如果是非同一控制下合并,则采用购买法,不需要把合并日前的收益并入合并报表(因为合并日才购买),但是需要根据母公司设置的备查记录,把子公司净资产(资产和负债)在合并日前的历史成本调整为公允价值。例如,子公司有管理用固定资产一项,账面价值600万元,合并日公允价值700万元,则需要把二者差额100万元过入工作底稿表1(不需要编制调整分录),以便将该固定资产历史成本600万元调整为700万元。 　　(注)借:固定资产――子公司 1000000? 　　贷:资本公积――子公司1000000(公允价值与历史成本差额) 　　(2)成本法转换为权益法 　　为了提供增量信息,长期股权投资准则规定,母公司采用成本法核算长期股权投资和收益,合并时再调整为权益法,否则母公司个别报表利润将与抵消后合并报表的利润完全相等,出现重复列报现象。所以,合并时必须将子公司个别报表的净利润,调整为权益法下的净利润,长期股权资项目也一并调整。例如,在购买日(2007年1月1日),子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项,即A办公楼,公允价值高于账面价值的差额为100(700-600)万元,按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。在合并工作底稿(见表1)中应作的调整分录如下: 　　①借:管理费用50000? 　　贷:固定资产――折旧50000 　　假定2007年,子公司实现净利润1000万元,母公司拥有80%的股份。据此,重新确定的子公司2007年的净利润为995(1000-5)万元。确认母公司在2007年子公司实现净利润995万元中所享有的份额796(995×80%)万元: 　　②借:长期股权投资――子公司7960000? 　　贷:投资收益――子公司7960000 　　假定2007年,子公司实现净利润1000万元,提取法定公积金100万元,向母公司分派现金股利480万元,向其他股东分派现金股利120万元。则确认母公司收到的现金股利(应收股利被自动抵消),同时抵消原按成本法确认的投资收益480万元: 　　③借:投资收益――子公司4800000? 　　贷:长期股权投资――子公司4800000 　　假定2007年,子公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。确认母公司在2007年子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额100万元×80%): 　　④借:长期股权投资――子公司800000? 　　贷:资本公积――其他资本公积――子公司800000 　　1.2 合并抵消分录 　　(1)长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消 　　假定2007年1月1日,母公司以3000万元购买子公司8%的股权(非同一控制),子公司股东权益总额为3500万元,其中,股本为2000万元,资本公积为1500万元,没有盈余公积和未分配利润;2007年,子公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2007年年底,子公司股东权益总额为4000万元(股本2000万元,资本公积1600万元,盈余公积100万元,未分配利润300万元),母公司对子公司长期股权投资调整后的余额为3396万元(3000万元+396万元),母公司在子公司股东权益公允价值中享有的份额为4095万元(4000万元+100万元-5万元)。 　　借:股 　　资本公积――年 　　 ――本年1000000(可供出售金融资产价值变动)? 　　盈余公积――年初0? 　　 ――本年100000? 　　未分配利润――年末295000050000)? 　　――商誉1200000(或3000万元-3600万元×80%)?