新会计准则培训_7.ppt

所得税费用（或收益）＝当期所得税费用＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 例、某企业20×7 年12 月31 日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下表所示（单位：元）： 暂时性差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税差异 可抵扣差异 1 交易性 金融资 5000000 2 预计负债 1000000 0 1000000 合计 5000000 1000000 6.其他负债 按照负债计税基础的确定原则计算确定 例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元。 会计：计入费用，同时确认其他应付款 税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除 账面价值：10万元 计税基础＝账面价值10万元－可自未来经济利益中扣除的金额0＝10万元 特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取 得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计 量 如果按照税法规定，该企业合并为应税改组，不会 造成差异 如果按照税法规定，该企业合并为免税改组，税收 上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公 允价值确认，则会造成差异 （三）暂时性差异 暂时性差异＝账面价值－计税基础 1.会计与税收差异分析 (1)按照原所得税暂行规定,基于利润表出发,分为永久性差异与时间性差异 (2)所得税准则主要是从资产负债表出发,比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为： 永久性差异 暂时性差异 其他视同暂时性差异处理的项目 资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以下三种情况： 永久性差异－账面价值与计税基础相同 暂时性差异－账面价值与计税基础不同 其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损 永久性差异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题 1.会计上作收益,税法规定免税的收入 利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入 不体现为资产负债表项目 国债利息收入 如投资的账面价值为1050万元（包括本息），可从 未来经济利益中扣除的金额为1050万元 账面价值＝计税基础 2.计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣除 超过标准的业务招待费 不作为资产负债表项目列示 非广告性赞助支出 非公益救济性捐赠等 3.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益 将自产商品对外捐赠、分配给股东等 一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异 关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整 4.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可予扣除 盈利企业的技术开发费等 税法规定加计扣除 暂时性差异与时间性差异的关系： 包括所有时间性差异及其他暂时性差异 时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有 影响的项目 其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，可能 不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值 与其计税基础，如持有待售金融资产公允价值的变 动、企业合并中产生的暂时性差异等 （三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债) 应纳税暂时性差异： 资产的账面价值＞其计税基础