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2.分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8％。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见下页表）。 日 期 租 金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ① ② ③＝期初⑤×8% ④＝②－③ 期末⑤＝期初⑤－④ 02.1.1 2 577 100 02.12.31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 258 03.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 04.12.31 1 000 000 74 070.56* 925 929.44* 0 合 计 3 000 000 422 900 2 577 100 0 第三步，会计处理 2002年12月31日，支付第一期租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2002年1月—12月，每月分摊未确认融资费用时 借：财务费用 （206 168÷12 17180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 CAS20：企业合并 二、同一控制下企业合并的处理 合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润 合并当期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映 …… 净利润 其中：合并方在合并前实现的净利润 CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 总原则：购买法 确定购买方 确定购买日 确定企业合并成本 所取得的资产和负债的确认 合并差额的处理 CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （一）购买日的确定 取得对被购买方控制权的日期 参考有关条件确定： 购买协议是否经股东大会批准 有关资产的划转手续 购买价款的支付 控制权的转移等 CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （二）企业合并成本的确定 所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对 价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股 权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为 7800万元，其目前市场价格为12000万元。 4200万元计入合并当期损益 企业合并成本为12000万元 CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （三）企业合并成本的确定 合并中发生的相关费用－－计入企业合并 成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入 CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （四）所取得可辨认资产和负债的确认 可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量） CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （五）商誉及应计入损益的金额 合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试 合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益 CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 例6：甲企业以公允价值为14000万元、账 面价值为10000万元的资产作为对价对乙企 业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产 的情况如下： CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 账面价值 公允价值 固定资产 6000 8000 长期投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产 7000 11000 CAS20：企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 甲企业应进行的账务处理为： 借：固定资产 8000