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会计语言信息披露中的印象管理国内外文献综述 　　摘要:会计语言信息披露的地位日益提升,管理层是否对其进行管理和操纵的研究成为会计界关注的热点。为了更好地指导未来研究,从归因信息的自利性倾向、可读性等方面对国内外会计语言信息披露印象管理的相关文献进行了简要的总结,提出应借鉴关于会计数字信息管理的研究成果,对这一领域进行纵深研究等建议。 　　关键词:语言信息;印象管理;自利性归因;可读性 　　中图分类号:F233 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2009)24-0103-02 　　 　　一、引言 　　 　　印象管理是来源于心理学范畴的一个概念,有的研究也称之为自我呈现,是指通过对一些事物或事件(包括自我)的信息进行管理,影响或控制别人对自己的看法和行为的过程和现象。人们积极主动地运用印象管理来帮助自己实现个人、群体及组织的目标。20世纪80年代以来,有关印象管理的研究在社会学、心理学、管理学、组织行为学和沟通学领域中得到迅速发展,会计学者们将印象管理概念引入到信息披露领域。Beattie and Jones(2000)认为,关于公司年报的印象管理文献可以分为会计数字管理和表述管理两部分。 　　近年来,中国会计学界对盈余管理等会计数字管理的研究取得了丰硕的成果,对国外的研究发现采用中国的数据进行了验证,并结合中国特定的市场环境和制度背景予以深化、扩展和补充,而对于会计语言信息披露印象管理的研究还刚刚起步。本文主要对会计语言信息披露中的印象管理的方式、影响因素及经济后果等方面进行总结、评述,并在此基础上提出将来的研究领域,旨在为中国上市公司的语言信息披露实践和理论研究有一定的参考和借鉴作用。 　　 　　二、国外会计语言信息披露印象管理研究的文献综述 　　 　　1.关于归因信息披露的自利性倾向研究。归因信息披露的自利性倾向研究主要从三个视角展开: 　　第一,关于归因自利性倾向是否存在的研究。社会心理学的大量研究证明了:个体倾向于将好的业绩归因于自身,而将不佳业绩归因于外部,这种倾向被称为“归因的自利主义”。会计领域的研究普遍采用内容分析方法,对公司年度报告中董事会致辞、管理层讨论与分析(以下简??(MDA)、盈余预测等部分对公司的经营业绩和财务状况进行评价时,是否存在自利性归因行为进行检验,研究发现:管理层总是将好业绩归于自身能够控制的产品结构调整、成本管理、战略计划等内部因素,将不佳的业绩归于不能控制的市场竞争、宏观调控、税收政策改变等外部因素,存在自利性倾向(Bettman and Weitz,1983;Ingram and Frazier,1983;Staw etal., 1983)。 　　第二,关于归因自利性倾向影响因素的研究。研究者发现有些时候企业并不进行自利性归因,这种行为受公司业绩稳定性(Salancik and Meindl,1984)、是否被管制(Claphm and Schwenk,1991)、是否上市(Aerts,2005)、公司规模(Brandon,2001)、董事会构成(Bryan,2000)、CEO变更(Barlow,1996)等因素的影响。 　　第三,自利性归因经济后果的研究。Schwenk(1990)通过两个实验验证了自利性归因对年报读者的影响,发现那些读过自利性归因年报的实验对象普遍对管理层的信息较低,承诺提供给企业的资源较少。Baginski等(2000)考察了管理层盈余预测中的归因状况,发现归因的存在和类型对市场价格有重大影响。投资者认为,管理层盈余预测中的归因信息可信,对股票定价有作用。 　　2.关于语言信息披露可理解性和可读性研究。可理解性和可读性属于语言学和传播学领域的范畴概念,美国、国际会计准则理事会、加拿大特许会计师协会、英国会计准则委员会陆续将可理解性作为与会计信息表达有关的质量特征,语言信息披露的可读性和可理解性问题引起会计学界的关注。这一领域的研究文献发现利好披露的语言信息要比利差披露的语言信息好理解,提供了支持印象管理的证据。 　　Adelberg(1979)在检验报表附注、MDA和审计报告语言信息披露的可理解性水平后发现管理层有意或无意地在阐述非标准信息时存在解释性偏差。Subramanian et al.(1993)研究了美国1988年60份年报董事长致辞的可读性,结果表明:好业绩公司和差业绩公司在可读性和强度方面有显著的差异。好业绩公司的董事会致辞比差业绩公司相对来说更易读。Jones andClatoorthy(2001)发现大规模企业与小规模企业相比,董事会致辞的可读性并无显著差异,但相关性检验的结果是规模与可读性呈正相关关系,规模越大,可读性越强,未发现行业因素对年报可读性产生影响。 　　3.其他表述研究。研究者证实了