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会计谨慎性原则在资产计量中的应用 　　通过对谨慎性原则在资产计量中体现和应用的分析,提出了在实务应用中,体现谨慎性原则的相关条款应具有可操作性,提高会计人员素质并加强审计监督及强化内在约束机制,使会计信息披露与谨慎性原则有机结合起来,为会计信息使用者做出正确决策提供客观真实的依据。 　　[关键词]谨慎性原则 减值准备 加速折旧 　　 　　一、谨慎性原则在我国现代会计资产计量中的体现和应用 　　1.谨慎性原则在资产计量中的体现 　　资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。当资产的账面金额大于资产价值时,便意味着资产不能带来预期收益,需要对其谨慎处理,保证会计信息质量的真实客观,其主要体现在以下两方面: 　　(1)资产减值准备的计提。具体应计提的减值准备有;存货跌价准备、投资性房地产减值准备、生物资产跌价或减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、交易性证券减值准备、坏账准备、可供出售的金融资产减值准备、建造合同减值准备、递延所得税资产减值准备、出租人未担保余值减值准备、未探明矿区权益减值准备等。资产减值准备制度的实施,其实质是用价值计量代替成本计量,并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失,保证了各项资产的真实性,符合谨慎性原则。 　　(2)固定资产折旧的计提。有些上市公司在经营业绩不佳的情况下任意调整固定资产的类别,将在用的固定资产列为闲置,降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润,使得财务报表不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折旧,可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性,更真实的反映固定资产的价值。 　　2.谨慎性原则在资产计量中的应用 　　谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面,2006年颁布的《企业会计准则》进一步扩大了谨慎性原则的应用范围,使谨慎性原则在会计实务中的具体应用更加合理,其在资产计量中的常见应用事项主要有以下几方面: 　　(1)提取坏帐准备。在商业信用的情况下,企业的商品售出后往往不能立即收到现金,而通常采用赊销方法。由于市场的变化,购货方存在着破产倒闭或其他情况,这些情况一旦发生将意味着货款可能无法收回,其直接后果将使企业的经营活动受到影响。为了避免货款发生上述情况,我国企业会计准则要求企业应于每期的期末提取坏帐准备金,以抵消其可能对企业发生的破坏作用。同时规定了坏账的计提方法:应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。企业在提取坏帐准备时,是在坏帐损失尚未发生时就预先提取。有人担心这样做是否会人为的扩大成本,影响会计核算的真实性。但到期末时还要根据实际发生的坏帐情况对坏帐准备金进行调整,所以一般不会因为提取坏帐准备而影响费用的真实性。 　　(2)存货计价方法及其提取跌价准备。《企业会计准则第1号―存货》第十四条规定。企业可采用的存货成本确定方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法等,取消了原有存货发出成本确定的后进先出法,以便更能真实反映存货流转情况,提供可靠的高质量的会计信息。恰当选择存货计价方法,对于真实反映存货的价值是非常重要的,有助于客观地反映个企业现实条件下的经营成果。 　　(3)固定资产加速折旧。固定资产折旧方法有平速折旧法和加速折旧法两大类,当前我国企业的折旧率水平比较低,不能适应当今市场经济的技术更新与发展生产的内在要求,为此现行新会计准则在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时,也允许企业采用加速折旧法。若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧,则可使企业在固定资产使用的前几年加速计提折旧额,从而减少企业经营利润,减少企业所得税的缴纳,缓解企业的营运资金,又可使投入的资金尽早收回,提高资金的利用率,体现了谨慎性。 　　二、正确运用谨慎性原则,提高会计工作质量 　　1.谨慎性原则的相关条款应具有可操作性。为了使谨慎性原则在会计实务中更好地加以应用,我们应当首先加强谨慎性原则的可操作性。从我国现有会计规范看,有些体现谨慎性原则的具体方法操作性比较强,例如加速折旧法的应用。然而资产发生减值的判断标准却不够明确,尤其是存货、固定资产、无形资产等。因受多种因素及风险的影响,使得资产减值准备数额因素的可变现净值的确定难以准确掌握,这使企业在使用谨慎性原则的条件下为操纵利润留下了一定的空间。因此,加强谨慎性原则相关条款的规范程度,尽快制定和实施各种具体会计准则,如应就“可变现净值”的确定问题规定具有可操作性的具体标准,以指导企业的会计实践。 　　2.积极防止人为操纵的行为出现。新颁布的《企业会计准则》在使会计核算更加统一化、规范化和国际化的同时,也给了企业会计政策选择的更大的自主权。企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策,如何使会计报表提供的信息真实、可靠,都要求