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传统会计核算模式中的缺陷研究 　　［摘 要］知识经济条件下,知识已成为生产力和经济增长的重要基础,而作为知识生产、使用和分配的人力资本,则日益成为知识经济发展的推动力。本文就传统会计核算中没有将人力资源作为一项资本进行核算的这一缺陷进行论述。 　　［关键词］知识经济;人力资源会计;传统会计 　　［中图分类号］F820.3 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）27-0072-02 　　 　　人力资源对经济增长的贡献份额越来越大,这点已被人们广泛认同。知识经济的兴起,意味着“知识与信息”已成为经济发展的关键生产要素,而知识与信息的生产、传播与利用必须以相应的人力资本为基础,因此人力资源已成为关系企业甚至国家竞争力的关键因素。人力资产所具有的特殊性要求我们在把人力资源“资本化”、用货币计量的同时,又必须要结合非货币的手段,运用会计的专门方法,对一定组织的人力资源进行连续、系统、全面的计量、核算、报告和监督。笔者认为,任何会计制度,都应该是以对经济生活的具体现实的有效归纳而不是以某种理论依据为主要基础,应该是以满足经济运行而不是理论论证的需要为根本目的。 　　1 会计核算现状研究 　　1.1 人力资源会计的主要观点 　　人力资源会计是以货币为主要计量单位,结合其他非货币手段,运用会计的专门方法,对一定组织的人力资源进行连续、系统、全面的计量、核算、报告和监督的管理活动。人力资源会计即包含于计量人力上的投资及其重置成本的会计,也包含用于计量人对一个企业的经济价值的会计。因此,目前人力资源会计形成两大分支：人力资源成本会计和人力资源价值会计。前者是为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告。它认为对人力资产应按照其获得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告。它认为对人力资产应按照其获得、维持、开发过程中的全部实际耗费人力资源投资支出作为人力资产的价值入账,即把人力资源的成本予以资本化。后者是把人作为价值的组织资源,而对它的价值进行计量和报告的程序。它主要考虑到人力资源的能动性,即创利能力,认为人力资源会计报告的不???取得和开发人力资源所付出的成本,而应是人力资源本身具有的价值,即具有一定智能的劳动力资源的价值。 　　1.2 会计核算中资本化的人力资源的重要性 　　传统会计中财务报告所反映的是企业的资产、负债、所有者权益等会计信息,是向外界投资者披露的企业财务状况的重要渠道。而随着知识经济时代的到来,传统会计中对向外界投资者所披露信息的局限性已显现出来。首先,传统会计在核算上建立基本假设,原则、会计要素、利润分配等方面这一会计理念上,而这些会计假设在核算中往往忽略了人力资本的特殊情况。人力资本在资本化过程中受到传统会计理论的某些瓶颈的约束,如传统会计的基本假设中的货币计量假设,币值不变对于人力资本的计量准量性就存在局限性。对人力资本要素的计量还需要非货币的计量,这也是一大局限性,作为生产要素的主体的人,在会计核算中没有反映出给企业创造的未来价值,没有体现出核心地位。其次,放置在实物资产上的价值量的大小与企业创造效益、市场价值之间的相关性以及外部投资者对企业现状全部真实情况的了解已严重脱节。 　　2 传统会计核算模式中存在的问题 　　2.1 传统会计核算模式的缺陷 　　传统会计是一门系统化,从实践中逐渐总结形成的一整套完整的理论,也是一个经济管理的工具。在实践检验中传统会计模式存在严重的缺陷,只是由于在传统的管理体制下没有完全表现出来而已。如它只能进行事后核算,而起不到预测和控制的功能。而知识经济时代则充分反映出它的弊端。如费用是指企业作为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,它将引起所有者权益的减少,但随着企业转变为知识型企业,作为人力资产的投入价值,随着价值的投入便转化成了企业的人力资本,成为企业的一项资产,它并没有引起企业所有者权益的减少,而只是产生的变化而已。因此人力资源的相关费用应予以资本化为一项资产核算,而不应该再作为一项费用核算。但在传统会计核算中人力资源作为一项费用核算,作为损益项目双倍的递减了所有者的权益,从而使名义上的企业资产减少,利润减少,资产负债表和损益表的数据发生扭曲。几十年来,虽然这一理论缺陷遭到冲击,但最终没有在实践中体现出来。 　　2.2 人力资源会计对传统会计的冲击 　　传统会计的计量与报告都是建立在以有形资产计量为核心的基础之上,只适用于传统的工业社会。特别是当今知识经济时代要求传统企业向知识型企业转变的情况下,只有对企业进行全面了解,才能帮助投资者进行决策。而传统会计难以提供详细的决策信息,企业内部的任何信息特别是会计信息应尽可能地详细、系统、全面和真实可靠。决策者关于企业的人力资源管理方面决策很大程