作业成本法在我国企业中应用.docVIP

作业成本法在我国企业中的应用 　　一、作业成本法的含义 　　 　　作业成本法是指将“作业”作为成本核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，然后将间接费用按作业量进行分配的一种成本计算方法，其计算过程有两个基本步骤，其一选择间接费用作为归集对象，确认作业成本库；其二以成本动因为基础，将作业成本分配到产品中去。最早起源于20世纪三十年代，由美国著名教授科勒?斯托布斯的长期研究逐渐发展起来的。它所赖以存在的基础是：作业耗用资源、产品耗用作业。作业成本法的最大特点在于，它可以提高成本信息的质量，改善企业的经营过程，为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息。作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统，它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节，经过质量检验、总装，到发运销售的全过程，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。 　　 　　二、作业成本法的作用 　　 　　（一）使企业收集的成本信息更加科学合理。企业在计算成本的时候一般采用作业成本法和制造成本法，由于两种成本计算方法对间接费用的分配所采用的标准不同，因此这两种方法计算出的同一种产品的单位成本会有很大的差异。制造成本法在计算成本的时候，是假定间接费用是与分配标准存在一定关系的。但是，这种假定并不能全面反映成本计算对象及资源耗费之间的本质联系，假定的基础不合理，计算的结果就有很大的差异。目前，企业的生产方式发生很大的变化，自动化逐步替代了手工，人工工时逐渐减少，在这样的情况下会导致间接费用分配的不真实。而作业成本法避免了这种缺陷，它将重点放在制造费用上，提高了产品成本计算的准确???和成本控制的有效性，并且在采用作业成本计算法时，还要考虑成本对象与资源耗费之间的关系，根据资源动因将间接费用分配到作业，再按作业动因将作业计入成本对象，揭示了资源与成本对象真正的“一对一”的本质联系，使间接费用分配更具精确性和合理性。 　　（二）有利于企业的产销决策。产品的定价对企业的产销决策具有重要的影响，成本计算的准确性是产品定价的关键因素，在粗放式劳动密集型产业中，产品成本包括人力、材料和制造费用，而制造费用所占的比重较小，所以制造成本法中对间接费用分配的不合理数额所占的比例也较小，几乎可以忽略不计；并且在卖方市场的条件下，产品由企业定价，在定价时考虑了企业的利润，抵消了制造成本法下信息失真的影响，成本信息不真实也不会导致严重的决策失误。但是，随着企业的发展，规模越来越大，自动化、智能化水平越来越高，生产、工人工资等直接成本所占的比例大大减少，间接成本比例大幅度增加，制造成本法下失真信息的数额越来越大；在买方市场条件下，产品由市场定价，由于厂商之间的竞争，许多产品的市场价已经逼近成本，容纳不了太多的成本误差。在这样的情况下，仍然根据传统成本信息作出的产销决策，会产生失误。在传统成本法下，企业误以为是亏损的，从而错误地拒绝了订单，丧失了市场机会。相反，有的产品，实际上是亏损的，但是在传统成本法下，企业误以为是盈利的，从而错误地接受了订单。这就是为什么会出现“订单单价都高于‘单位成本’，但最终却亏损”这一奇怪现象的原因。原因是计算的不准确，作业成本法解决了这种问题，它使成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实，有利于企业的决策。 　　（三）有利于企业加强内部管理。在实施作业成本法时，在作业中心的基础上建立责任中心，甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标。在作业成本的核算过程中，成本核算的核心集中在了生产的各个具体环节中，作业成本法使管理者准确把握各个具体环节的作业活动，从而控制了成本的形成和累积过程。可以发现是否有贪污、浪费现象，以及是否作业环节技术不够先进、工艺不够合理。这样，作业成本法就把管理者的注意力引向了资源消耗的原因上，有利于更好地执行责任会计制度，改善内部管理。 　　（四）有利于企业加强战略成本管理。作业成本法突破了传统管理会计的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效改善企业的战略决策。传统的管理会计，根据传统成本信息，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a为固定成本；bx为变动成本）。这一模型的有效性是立足于短期内经营和业务量无显著变化基础上的。然而，随着规模化和全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看