第3章 节 消费税 税法 .ppt

委托加工的应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税： 1.受托方提供原材料生产的应税消费品； 2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品； 委托加工下代收代缴税款的规定 受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 委托方要补税，受托方不再补税。对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。 委托加工的应税消费品 （1）以受托方的同类消费品销售价格为计税依据 “同类消费品的销售价格”是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 （2）没有同类产品销售价格的，则按组成计税价格计算纳税。其组成计税价格的计算公式为： 委托加工：图示 练一练 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知适用消费税税率为10%，同时该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格，计算乙企业代扣代缴应税消费品的消费税税款以及乙企业的增值税。 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）＝（7000＋2000）/（1－10%）＝10000（元） 代扣代缴消费税税款：10000×10%＝1000（元） 应缴增值税： 2000×17% = 340（元） 练一练 甲企业为增值税一般纳税人，2008年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元（成本利润率为5%），则甲企业应该缴纳的增值税和消费税分别为（）？ 本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元） 甲企业应纳增值税＝61500×17%－340＝10115（元） 应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）。 练一练 2008年4月份，某卷烟厂为增值税一般纳税人，向烟农收购烟叶，收购凭证上注明价款80万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴，卷烟厂直接将其运往A企业加工烟丝，卷烟厂支付运输费用3万元，取得运输企业开具的运费发票；当月收回烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费10万元、增值税额1.7万元，A企业没有同类烟丝的销售价格。烟叶税税率为20%。计算代扣代缴消费税。 烟叶的成本＝80×1.1×1.2×（1－13%）＋3×0.93＝94.66（万元） 代收代缴消费税＝（94.66＋10）÷（1－30%）×30%＝44.85（万元） 委托加工 委托加工应税消费品 不属于委托加工应税消费品 提供原材料 委托方 受托方 加工应税消费品 下列情形属于自制应税消费品： 1、受托方提供原材料生产应税消费品； 2、受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工应税消费品 3、受托方以委托方的名义购入原材料生产应税消费品。 思考：属于自制应税消费品时，自制者将缴纳哪些税呢？ 消费税纳税人 增值税纳税人 消费税扣缴义务人 委托方应纳的消费税 =组计价×消费税税率 其中： 组计价=（材料成本+加工费）÷（1－消费税率） 受托方的销项税 =加工费×17% 备注：受托方为个体经营者时，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税；代收代缴的法律责任;加工费不包括代收代缴的消费税. 委托加工业务发生后 双方应交的税金 受托方 委托方 消费税纳税人 增值税纳税人 委托加工 收回应税消费品 直接销售,只缴增值税; 用作连续生产应税消费品销售 既缴增值税又缴消费税 注意：身份的双重性， 既是委托方又是生产方 （进项税形成） 复合计税的组成计税价格 组成计税价格=（材料成