深化增值税改革方案的设计.pdf

　　2003 年 2 月 　　　　　　学 　术 　交 　流 　　　　　　　　Feb. , 2003 总第 107 期 　第 2 期 　　　　　　Academic Exchange 　　　　　　　Serial No. 107 　No. 2 深 化 增 值 税 改 革 方 案 的 设 计 张培英 , 周 　磊 ( 哈尔滨工业大学 威海分校 ,山东 威海 264209) [摘 　要]增值税作为先进的税种对促进我国社会经济发展发挥了较大的作用 ,但是与目 前国际和国内经济的形势发展变化相比 ,现行增值税存在着征收范围过窄、小规模纳税人税 率过高、税收负担失衡等问题 ;在征收管理方面 , 内在制约机制作用减弱。为充分发挥增值税 的优越性和先进性 ,应扩大征收范围 ,将交通运输业、建筑安装和其他第三产业纳入征收范 围;重新设定小规模纳税人税率 ;将生产型增值税改为消费型增值税 ;全面实施纳税评估。 [ 关键词]增值税 ;改革 ;设计 ( ) [ 中图分类号]F810. 42 　[文献标识码]A 　[文章编号]1000 - 8284 2003 02 - 0101 - 03 随着国际形势和我国经济生活发生巨大变化 ,现行增值税制度已不适应社会经济结构和国民收入 分配结构的变化 ,无论是在税制方面 ,还是在征收管理方面 ,增值税的优越性还没有充分发挥 , 尚存在诸 多的问题和弊端。因此有必要联系国税实际 ,调查分析 ,提出切实可行的管理措施 , 以深化增值税改革, 推动我国经济的发展。 　　一、扩大增值税征收范围的设计 现行增值税的征收范围从社会再生产诸环节来看 ,主要集中在工业企业生产和商品流通两个环节 , 没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业 ;从课税的对象来看 ,主要是动产和劳务 ,没有涉及到不 动产。由于征收范围较窄 ,在实践中产生了许多弊端。按照增值税的基本原理 ,增值税具有道道征税、 税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全面实行增值 税 ,就像一根链条 ,一环紧扣一环 ,完整而严密 ,增值税的内在制约机制就能充分发挥作用。然而 ,我国 现行的增值税仅仅是在工业生产和商品流通两个环节征收 ,其他领域特别是与工业和商业关系十分密 切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税 ,致使增值税的抵扣链条中断 , 内在制约机制的作用明 显削弱 ,增值税的优越性难以充分发挥。 众所周知 ,对建筑安装和交通运输征收营业税在我国税制历史上源远流长。实施营业税的最大好 处在于以一种较为简便的操作办法应付较为复杂的生产经营形式 ,可以较好处理征收管理中的各种复 杂问题。与营业税相比 ,增值税的计算办法相对略微复杂 ,对纳税人的财务核算水平和征税部门的征管 水平要求相对较高 ,实际操作不如营业税简便。首先 , 由于两行业均存在经营形式的多样化及财务核算 方式差别大的特点 ,在改征增值税后 ,会出现比征收营业税更多的征管问题。我们调查中 ,相当一部分 建筑安装和交通运输企业财务核算不健全 , 以至于不能满足我们的调查指标的要求。其次,改征增值税 后 ,建筑安装企业的核算地与劳务发生地的税收分配与征管 ,跨区域工程的税收分配 , 以及计税依据的 确定等都有难度较大的问题。第三 ,就交通运输业而言 ,种种运输方式的税率存在较大差别 ,航空、铁 路、水运的平均税率分别为 138 % 、104 % 、84 % 。第四 , 目前使用的增值税专用发票不能满足较为多样 [ 收稿日期]2002 - 11 - 10 ( ) [ 作者简介] 张培英 1966 - ,女 ,吉林人 ,哈尔滨工业大学威海分校讲师 ,从事会计学研究。 1·01 · © 1995-2005 Tsinghua Tongfang Optical Disc Co., Ltd. All rights reserved. 的交通运输方式。 对此我们建议 : 1. 对建筑安装和交通运输行业部分财务不健全的企业 ,可以划入小规模纳税人 ,这一