第5章 节 审计依据、审计证据与审计工作底稿 审计原理与实务三版 .pptVIP

?第5章 审计依据、审计证据与审计工作底稿;5.1审计依据 审计依据是用来对审计对象进行评价或计量的客观标准。也就是对审计对象是非曲直作出判断的准绳，作出度量的尺子。要得出审计结论，提出审计意见，就必须有明确的、权威性的审计依据。没有审计依据，审计工作就无所适从，无法开展。 5.1.1审计依据的种类 1．各种财经法律法规和规章制度 2．国家各类经济政策 3．单位的计划、预算和经济合同 4．各种技术标准与绩效指标 5.1.2审计依据的特征 ;5.2审计证据 审计证据就是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据内容见图5－1。 ;5.2.1审计证据的类型 1.实物证据 2.书面证据 书面证据按其来源分为外部证据、内部证据与亲历证据三类。 3.口头证据 4.环境证据 环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况。 环境证据也不属于基本证据，但它有助于注册会计师了解被审计单位状况及环境，包括内部控制。 5.2.2审计证据的特性 1.充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 2.适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括可靠性和相关性两层含义。 （1）可靠性 （2）相关性 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关。 ;5.2.3审计证据的收集 收集审计证据是整个审计过程的核心工作。注册会计师可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序。 审计程序与审计证据的关系如图5－2所示。 从图5－2可以看出：审计程序同审计证据并不是一一对应的关系。一种审计程序可产生多种审计证据，而要获得某类审计证据也可选用多种审计程序。 ;5.3.5审计工作底稿的管理 1.审计工作底稿的所有权 审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。 2.审计工作底稿的归档 3.审计工作底稿的保管 4.审计工作底稿的保密 会计师事务所及其人员应对审计工作底稿包含的信息予以保密。 但下列特定情况除外： （1）取得客户的授权。未经客户的许可，除下述的第（2）、（3）两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。会计师事务所和注册会计师应对审计工作底稿包含的信息予以保密。 （2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。 （3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 ;5.3.6审计档案的组成 审计档案可能包括: 1.永久性档案 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。分为以下几类： （1）审计项目管理 （2）被审计单位背景资料 （3）法律事项资料 2.当期档案 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案。 （1）审计计划阶段工作底稿 （2）进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报划分） （3）审计完成阶段工作底稿 （4）沟通和报告相关工作底稿 ; 5.3.7工作底稿的格式与内容举例