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关于污染税收制度设计原则思考 　　为了建立可长久支持的生态税制体系，让税制保护我们的环境。在现阶段开征污染税很有必要。但污染税制设计的科学与否，很大程度上取决于所遵循税收制度设计的基本原则。我国制定有效的污染税应遵循“兼顾效率与公平的原则、预防与治理相结合原则、污染者付费与使用者付费相结合原则、保持税收中性原则、保持税收适度弹性原则、立足基本国情和简单实用相结合的原则、专款专用与纳入一般财政收入相结合原则”。 　　 　　一、引言 　　 　　随着科学技术水平的发展和人民生活水平的提高，环境污染也随之加剧，水污染、大气污染、噪音污染事故在我国频频发生，我们离“蓝天白云，绿水青山”的生活环境也越来越远了。可以说，严重的环境污染问题已经影响了我国的经济发展和社会和谐，成了中国无法回避的世纪挑战。面对这一严峻的污染形势，近年来。越来越多人呼吁开征环境税来解决这一问题，开征环境税的新闻也频频在我国各种媒体上出现。金融危机，经济萧条的季节。却是推出新的税收组合的好时机，趁大减税的契机，税收新组合可待出炉，建立一个可长久支持的生态税制体系，发挥税制在保护环境方面的作用。 　　 　　二、污染税设计的原则 　　 　　污染税是环境税中的重要组成部分，它是侧重于对污染行为、污染产品和服务征收的一种税。从税收的角度来看，它通常是指污染物排放税和污染产品税。污染税设计的科学有效与否，很大程度上取决于所遵循税收制度设计的基本原则。所以。我们在税收制度改革之际，环境税呼之欲出的背景下，对污染税制定的原则加以认真思考，为有关部门制定一套合理、有效的污染税收制度提供参考。由于污染税自身存在特殊性，除同一般税收一样应遵循强制性、无偿性、固定性等基本原则外，污染税的设计还应有其它原则要遵循，具体有以下几点： 　　 　　(一)兼顾效率与公平的原则 　　效率原则是指以最少的成本损失取得依法应有的税收收入，其包括税收的经济效率、行政效率和执行效率。在经济效率上，污染税的根本目的是让排污企业承担其排放污染物所造成的损失。消除???部不经济性。在行政效率方面。税制要尽量简化，易于理解，复杂的税制会给纳税人带来税负繁重的感觉，从而造成征收的困难。在执行效率方面，要运用科学的方法对税务进行管理。避免偷税漏税现象。除此还要减少征收环节，压低奉行费用。总之。只有提高效率才能使污染税收制度真正具有较高的现实可行性。公平原则是指具有同等纳税能力的人应该具有相同的纳税义务、承担相同的税收负担。具体来讲，就是在设计污染税税制时要体现公平，实现“横向公平”和“纵向公平”的统一。首先。对污染较轻的物品和行为实行较低的税率，可以对污染防治实施项目的建设实行零税率，甚至对其实行税收优惠。其次，我国幅员辽阔，南北、东西跨度大。各地环境污染状况、生态环境的承受能力和污染及破坏程度有较大的差距。而且各地的平均收入水平也有所不同。对于污染税在全国范围采取一个标准必然会造成各地的税收负担差异。因此，为实现税收“横向公平”，我国污染税的制定可以给地区一定的定税权。根据各地区环境容量的实际利用程度、污染的承受能力和污染治理成本在国家规定的范围内制定污染税制度。最后。针对我国目前实际的福利水平和税收情况，政府可以通过提高福利水平、税负转移或直接采取累进税率等方式来避免税收的累退，实现“纵向公平”。 　　 　　(二)预防与治理相结合原则 　　所谓预防，是指预防一切污染以及因污染而引起的对人类健康和环境的损害。所谓治理，是指对一切污染及所造成的破坏进行的治理。我国现在提倡建立环境友好型社会，而环境友好型社会的核心就是保护生态，从源头预防污染产生。一切污染都是消耗资源和排放废弃物造成的，从源头预防污染产生的最有效途径是减少资源消耗和不排放废弃物。对于污染问题我们不能头痛治头，脚痛治脚。事先要有预防意识，防患于未然。而污染税的开征恰恰能够满足建设环境友好型社会的要求，因为污染税的开征不但能为环境污染的事后治理提供治理资金。更好地进行事后弥补，更重要的还在于开征污染税后能增强人们的环保意识，防止与减少今后的污染行为，降低今后污染事故发生的概率。而且通过把上缴的污染税部分退还给纳税人用于投资环保领域。研究设计新环保技术、购买减排减污设备等。真正做到从源头控制污染。可以说，预防与治理相结合的原则是独立环境税宏观调控的体现和运用。污染税根据预防与治理相结合的思路进行设计，是一种面向循环经济的税收政策体系，有利于引导产业向科学、环保的方向发展。在执行过程中，预防与治理两者不能偏颇，两手都要抓，两手都要硬，忽视一方，污染问题将得不到有效解决。 　　 　　(三)污染者付费与使用者付费相结合原则 　　污染者付费原则是1972年OECD环境委员会首次提出的，现已成为制定污染税应遵循的基本原则之一，该制度