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高校内部审计定位新思考 　　【摘要】 为了更好地发挥审计监督职能，高校内部审计人员积极推行审计关口前移，即将内部审计工作由事后转向事前、事中，但是在审计关口前移的过程中，却往往会因为被误解而造成内部审计直接参与管理，承担具体管理职责的现象。所以高校内部审计人员必须在审计关口前移过程中准确把握内部审计的定位，做到“有所为有所不为”。 　　【关键词】 审计关口前移； 独立性； 审计定位 　　 　　引言 　　 　　我国高校教育体制正经历着深层次的变革，逐步融入市场经济的大潮，在发展与变革中面临着诸多不确定因素，因而对提高高校整体经济效益有积极作用的内部审计部门的工作成效尤显关键。高校内审工作越来越受到各级领导的重视，这对高校内部审计人员来说，是机遇也是挑战。审计署原审计长李金华同志在“2007年亚洲内部审计大会”上对内审工作定位为：内部审计要把以事后审计为主转向以事前、事中审计为主。内审人员必须深刻认识和准确把握这一最新定位，在当前和今后的工作中着力推行审计关口前移，推进事后审计向事前审计、事中审计的转型。这是认真贯彻执行《审计法》和中国内审协会五年发展规划、确立内审发展方向的大事，也是时代赋予内审人员的历史使命。 　　 　　一、审计关口前移，防范于未然 　　 　　审计关口前移不仅是内部审计自身发展的必然趋势，也是健全完善组织内部管理规章制度的迫切需要。内部审计是因受托责任关系的发生而发生、因受托责任关系的发展而发展的，传统的受托责任审计无论是财务收支审计，还是经济效益审计，都是事后进行的，具有一定的滞后性。审计关口前移强调从以结果为审计对象转化为以过程和结果为审计对象，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计；从以对某一时点的静态情况审计转化为对全过程的动态情况审计，既注意静态下的内部控制水平的审计，更注重内部控制执行过程有效性的审计。内部审计从事后转向事中和事前，从根本上防范了风险，将某些违法乱纪行为扼杀在萌芽状态，防范于未然，从而规范资金使用、减少损失浪费，从源头上治理和规范内部控制制度???设，提高组织运行效率。 　　 　　二、对审计关口前移产生的误解 　　 　　虽然审计关口前移是内部审计发展的重要举措，是内部审计的最新定位，但是在实施过程中往往会遭到他人甚至是审计人员自身的误解而产生审计越位承担不必要的管理职责的现象。 　　由于高校内部审计所起的作用越来越明显，高校领导对内部审计部门的工作也越来越重视，凡是与经济事项有关的较大事宜，都要求审计人员参与。诸如，基建项目指挥部会议、设备采购、工程项目招投标会议、人员分配方案讨论会等等，并认为，有了审计人员参与就是对风险进行了控制。对此，高校内部审计人员必须要准确地把握好尺度和分寸。如果说参与会议讨论是为了观察各项工作是否履行各项内控制度程序，并对有些风险控制点、内控制度缺失处等情况作出独立、客观的评价，提出建设性的建议，进一步改善内部控制制度的建设，这就是审计关口前移。但是，如果参与会议讨论时参与发表意见，或在会议讨论结果时投上一票，这就是参与管理，承担具体的管理职责。再比如，对于一些建设周期较长的项目分期支付款项时，财务部门会要求审计人员能在付款申请单上签字核准，只要审计签字了，款项就可以支付了。诸如此类的行为和现象，从表面上看是为了充分发挥审计专业特长，重视和信任审计人员的专业判断，但在事实上却是对审计关口前移的误解，把审计部门看成一个较为“权威”的管理部门，让其承担了具体的管理职能，原先的愿望是为了降低风险，如此一来，风险控制点就集中在审计人员身上，审计人员如果存在诸如专业背景不够、知识受限、工作责任心不强、职业道德出现偏离等问题，都有可能带来风险和损失。 　　 　　三、在审计关口前移的过程中准确把握审计定位的必要性 　　 　　高校内部审计部门在审计关口前移的过程中为何要准确把握自身定位，不能参与到学校具体的管理行为中去，不能承担具体的管理职能呢？笔者主要从以下三个方面作出考虑： 　　（一）从法律法规层面考虑 　　《内部审计基本准则》第二条指出“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。” 　　《教育系统内部审计工作规定》第三条也指出“教育系统内部审计是教育系统内部审计机构、审计人员对财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督、评价的行为。” 　　从法律法规层面来说，内部审计的法定职责就是独立的监督和评价，而并不是直接参与具体管理事务。内部审计并不是就审计而审计，而是要通过审计监督对内部控制进行评价，最终起到改善管理、促进发展的作用。例如，学校内部进行招投标审计，它并不是就招投标审计而审计，而应当把招投标审计作为一个切入点，检查学