2010年_中级会计实务_讲义_1601.docVIP

第十六章　外币折算一、本章概述　　（一）内容提要　　本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。对于外币业务的会计处理，考生应掌握外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等业务的外币折算、期末汇兑损益的计算及其账务处理；对于外币报表折算，考生应掌握我国外币会计报表的折算方法。　　　（二）历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2007 单选 1 1 外币报表折算的汇率选择 合计 1 1 　　 2008 单选 1 1 外币应收票据汇兑损益的计算；折算汇率的选择 多选 1 2 需定期按期末汇率调整的业务辨认 判断 1 1 外币利润表的折算汇率选择 合计 3 4 　　 2009 单选 1 1 折算汇率的选择 合计 1 1 　　 　　二、知识点精讲　　16.1 外币交易的会计处理　　16.1.1 外币交易的相关概念　　1.外币和记账本位币 　　手写板提示：　　假定某单位结算货币有美元、港币、英镑、欧元、人民币，则需要选出一种货币为登账货币，该货币即为记账本位币，涉及的其他几种货币即为外币。　　记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。　　2.外币业务及外币账户　　外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。　　外币账户：反映外币收支的账户，主要包括：外币库存现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。 　　手写板提示：　　应收账款美元户，余额为100万美元，折算为人民币金额为700万人民币元。　　3.汇率及表达方法　　汇率是指货币之间的价值比　　汇率有两种标价方法：　　直接标价法 US$100：￥685　　间接标价法 ￥100：US$15　　4.记账汇率及账面汇率　　记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率；二是业务发生当月一日的市场汇率。　　账面汇率则是已经历史了的记账汇率。　　5.现行汇率及历史汇率　　6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价　　16.1.2 记账本位币的确定　　1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　【例16－1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。 　　[答疑编号180160101] ? 『正确答案』　　如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。　　但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。 　　2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。　　【要点提示】记账本位币的确认方法是掌握的关键。　　【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（　）。　　A.境外经营所在地货币管制状况　　B.与母公司交易占其交易总量的比重　　C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量　　D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务　　E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 　　[答疑编号180160102] ? 『正确答案』ABCDE『答案解析』略 　　16.1.3 外币交易的会计处理原则　　1.首先应认定记账本位币及记账汇率　　通常记账汇率选择：　　①即期汇率　　即中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。　　②即期汇率的近似汇率　　即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。　　2.当发生外币业