PCAOB审计准则第五号对内控测试的影响..pptVIP

审计准则第五号的影响 2007年5月 会议议程 新旧准则主要变化及对本年工作的影响 准则变化的应对之策 审计计划编制简介 审计准则第五号 审计准则第五号在2006年12月发布征求意见稿。 尽管讨论期已经过去， 但是最终稿尚未正式发布。 预计正式发布版与征求意见稿并不会有重大差异。 2007年的审计将按照审计准则第五号（征求意见稿） 制定审计计划。 美国上市公司从2002年依据404条款要求经过了3年的测试，尽管加强了投资者的信心度， 但是对于公司和审计师都增加了许多费用和工作。 因此新准则第五号的推出是在保证财务报告内控质量的前提下，对相应的工作和成本作出调整。 审计准则第五号的主要概念 职业判断 风险为导向 由上至下 准则的变化 新旧准则主要变化及对本年工作的影响 （1） 第五号准则不要求审计师对管理层财务报告内部控制的管理层意见出具审计师的意见 － 审计准则第二号要求审计师出具3个审计意见： （a） 审计师对公司的财务报告内部控制有效性的意见 （b） 审计师对公司的财务报表的意见 （c） 审计师对管理层对公司的财务报告内部控制的有效性的意见 －第五号准则只需审计师给予(a) 和 (b) 的审计意见。 新旧准则主要变化及对本年工作的影响 （2） 第五号准则关注于风险而不是覆盖率 － 审计准则第二号对覆盖率的要求是非常明确的。 但是在审计准则第五号， 附件B， 第12段却描述“在确定测试的单位的时候， 审计师应该评估该单位与财务报表发生实质性错报的风险， 并以此作为对该单位进行审计工作的依据。” －在制定测试计划时，既要考虑金额的因素，更要考虑风险因素，综合分析最终确定测试单位及测试的科目流程 新旧准则主要变化及对本年工作的影响 （3） 重新调整对跟单测试的要求。对每个重要程序进行跟单测试，而非每个重要程序中的主要交易种类。 －审计准则第二号， 第79段 ―― 审计师应该对每个主要交易种类（如第71段所述） 进行至少一个跟单。 － 2007年仅对地区公司的重要业务流程进行跟单测试。 新旧准则主要变化及对本年工作的影响 （4）审计人员结合往年审计工作，对与控制相关的风险进行评估。 － 审计准则第五号， 第49至64 段进一步阐述如何确认测试的性质、 时间和范围， 尤其是第52段更描述了在审计准则第二号中未描述与控制相关的风险的要素。 此外， 审计准则第五号第65段特别允许了审计师可考虑过去对财务报告内部控制审计工作中获取的知识， 决定测试的性质、时间和范围。 － 编制2007年内控测试计划时需要考虑2006年测试的结果及影响。即在选择重要二级单位，确认测试的时间、范围、性质过程中，2006年的测试发现是考虑因素之一。 新旧准则主要变化及对本年工作的影响 （5）根据新的审计准则，审计师可以在更大的程度上依赖他人的工作。 － 审计师可以依赖他人的工作成果作为审计证据，以减少审计师独立测试的范围。但审计师必须对他人的工作以及测试人员进行评估，也有责任进行对他人的工作进行复查， 以对财务报告内控进行评价。 － 他人工作， 即管理层测试 － 准则的变化提高了审计师对管理层测试的依赖程度。需要在测试过程中加强管理层测试组和普华测试组之间的交流和沟通。 新旧准则主要变化及对本年工作的影响 （6）审计准则第五号， 第18段指出， 期末财务报告流程控制是极重要的“公司层面控制”之一， 必须按照测试公司层面控制的范围进行测试。 会议议程 新旧准则主要变化及对本年工作的影响 准则变化的应对之策 审计计划编制简介 准则变化的应对之策 审计范围或因以下因素进行调整： －审计准则第五号正式发布若与之前的征求意见稿有重大差异 －其他相关法律法规的变化 －测试结果的满意程度 －“不可预测性”的审计要求或导致审计师不按常规的额外审计若干单位 －应管理层要求作出的特别测试 准则变化的应对之策 新准则对测试范围的影响 由于吸取了美国公司3年的经验， 其实中石油2006年的测试范围已经作出依据风险为基础的考虑，因此新准则对中石油的影响并不显著。 － 2006年确定重要会计科目测试范围时，考虑了该科目在不同地区公司中面对的风险，再作出判断，不对所有重要地区公司的所有重要科目进行测试 － 2006年选择二级单位进行测试 ? 对该地区公司中所有的二级单位进行二次风险评估， 确定进入测试范围的二级单位 准则变化的应对之策 审计范围的确定 在编制2007年财务报告相关的内部控制审计计划过程中，我们以风险为出发点，采取“从上到下”方法。从财务报告和公司层面控制入手，确定相关的重要会计科目。将流程和会计科目相对应并确定我们要进行测试的流程