第3章 消费税 税法教程.ppt

主讲:张营周 重点与难点 消费税与增值税的关系; 消费税的纳税人；税目、税率; 应纳税额的计算公式; 销售额和销售数量的确定; 应税消费品已纳税额的扣除; 自产自用应税消费品应纳税额的计算; 委托加工、进口应税消费品应纳税额的计算; 兼营不同税率应税消费品的税务处理; 纳税义务发生的时间和纳税地点; 政策变化 1、根据其上位法，将1994年以来已经实施的政策调整内容体现到修订后的细则； 2、与增值税实施细则在销售和有偿转让定义、外汇销售额的折算、价外费用、纳税义务发生时间等规定进行衔接，保持一致； 3、成品油消费税政策的改革（国发[2008]37号 ），2008.12.19日发布，2009.1.1日执行； 4、乘用车消费税政策的 调整，财税〔2008〕105号?，2008.8.1发布，2008.9.1执行 成品油消费税税目税率表 5、烟产品消费税政策 的调整（2009.5.26）财税[2009]84号 ,2009.5.1执行 在卷烟批发环节加征一道从价税 　　（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 　　（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。 　　（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。 　　（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 　　（五）适用税率：5%. 　　 （六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 　　（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 　　（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 　　（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 6、白酒消费税最低计税价格核定管理办法（国税函〔2009〕380号?，2009.8.1执行） 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。 白酒消费税最低计税价格核定标准如下： 　　（一）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 　　（二）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。  已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。  第一节 消费税税种的概述 一、消费税含义： 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人就其销售额或销售量征收的的一种税，属于流转税范畴。是在对货物普遍征收增值税基础上选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费，保证国家财政收入. 二、消费税的特点 1、征税范围的选择性（部分高档消费品、非生活必需品、奢侈品及需要限制消费和具有财政意义的消费品）； 2、征收环节的单一性； 3、税率的差别性（最高税率56%，最低3%） 4、征收方法的灵活性（从量定额、从价定率、复合征收） 5、税源广泛，可取得充足财政收入 6、税负具有转嫁性 三、消费税的特殊作用 矫正外部成本，优化资源配置 缩小贫富差距，实现社会公平 鼓励储蓄，激励投资，促进经济增长 节约资源，保护环境，实现经济的可持续发展 例1：根据税法规定，下列说法正确的是（ ） A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 第二节 消费税的基本要素 一、消费税的征税范围 （14类应税消费品） （1） 过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如：烟、酒、鞭炮、焰