财务会计学习情境03 金融资产教程文件.ppt

（三）应收票据的核算 3．企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目；按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”；如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 4．商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。 例题 例题 （三）应收票据贴现的账务处理 ★贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书交给银行，经银行审核同意后，银行买入票据，并从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。 ★在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。 ★票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360） 或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12） 对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 ★贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1 或=票据天数－企业持票天数 ★贴现所得金额=票据到期价值－贴现息 模块三 持有至到期投资 特征 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 例如 政府债券 金融机构债券 公司债券 意图改变时？ 可以重分类 面值：10000 期限：5年 票面利率：5％ 付息方式及付息日期： 到期一次还本付息或 分次付息到期还本 定义： 本节关键问题 持有债券 ①取得债券 1.1 7.1 12.31 ……… 1.1 ⑤处置 债券 ②利息收入怎么确认 ？ ③会计期末如何计价 ？ ④重分类如何处理？ 难点 二、 持有至到期投资的会计处理 相关账户 二、 持有至到期投资的会计处理 总账 明细账 20×5年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。 其账务处理如下： 借：持有至到期投资——成本 500 000 ——利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000 如果实际支付的购买价款为450 000元，会计分录如何做？ 如果实际支付的购买价款为450 000元，其中含已到付息期尚未支付的利息20 000元，会计分录如何做？ 持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的后续计量 例子 设该债券的实际利率为r，则得如下等式： 59×(1+r)-1+59×(1+r)-2＋59×(1+r)-3＋59×(1+r)-4＋(59+1 250)×(1+r)-5 =1 000(元) 采用插值法，可以计算得出r=10% ，编制计算 表 例子 例子 例子 （三）持有至到期投资转换 （三）持有至到期投资转换 （三）持有至到期投资转换 出售分录： 借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资——成本 1 000 000 投资收益 200 000 重分类分录： 借：可供出售金融资产 （重分类日的公允价值） 10 800 000 贷：持有至到期投资——成本 9 000 000 资本公积——其他资本公积 1 800 000 （三）持有至到期投资转换 2．假定4月23 日，北方公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则北方公司相关账务处理如下： 出售分录： 借：银行存款 11 800 000 贷：可供出售金融资产 10 800 000 投资收益 1 000 000 重分类是计入资本公积的部分结转至投资收益账户 借：资本公积—其他资本公积 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000 * 财 务 会 计 情境三 金融资产 1．掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义及其核算； 2．掌握持有