财务会计学习情境04 存货教程文件.ppt

（2）已付款或已开出商业汇票，但材料尚未到达的业务。 20×9年7月1日，甲企业采用汇兑结算方式向兴旺公司购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的价款为10 000元，增值税额1 700元，保险费200元，材料尚未到达。 借：在途物资——兴旺公司 10 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 900 B材料如数收到时： 借：原材料——B材料 10 200 贷：在途物资——兴旺公司 10 200 例题 二、原材料的核算 （3）材料先验收入库，货款后支付。该种情况是指企业收到材料并验收入库时即获得材料的所有权，但发票账单未到或企业暂时无力支付货款。如果所收到的材料属于企业订购的品种，可先行办理材料的验收入库手续，并分情况进行必要的账务处理。 ①企业暂时无力支付货款：如材料已到，供应单位发票账单也已收到，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，此时，形成了应付未付款项，应通过“应付账款”科目核算。 例题 二、原材料的核算 ②如材料已到，供应单位发票账单未到，即货款尚未支付。此时，无法对人库材料的实际成本加以确定，为了简化会计核算手续，在收到材料验收入库时，可以暂不作账务处理，只将有关的入库单证单独保管，待结算凭证到达后，再按结算凭证进行相关的账务处理。 但如果会计期末仍有已经入库而未付款的材料，为了如实反映企业存货及负债情况，应将其估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初以红字分录冲回。 例题 （二）发出材料 企业在生产过程中发出原材料的业务非常频繁，平时应根据发料凭证逐笔登记原材料明细账，以详细反映各种材料的收、发和结存余额。在账务处理上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目。其中，直接用于产品生产的，借记“生产成本”科目；用于车间一般耗费的，借记“制造费用”科目；用于企业管理方面的，借记“管理费用”科目；为销售产品而消耗的，借记“销售费用”科目。 企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。 发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。 例子 会计分录： 借：生产成本 52 400 制造费用 2 100 管理费用 3 800 销售费用 7 000 委托加工物资 16 000 贷：原材料 813 000 例题 二、采用计划成本核算 材料成本差异 借方登记： 入库超支差异及发出节约差异 贷方登记： 入库节约差异发出超支差异 借方余额： 超支差异 贷方余额： 节约差异 材料采购 借方登记： 购入存货的实际成本 转出采购的节约差异 贷方登记： 入库存货的计划成本 转出采购的超支差异 借方余额： 在途存货的实际成本 会计处理 在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。 （1）采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购”。 借：材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款、应付票据) （2）原材料入库。 借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(计划成本) 会计处理 （3）结转差异。 月末将本月采购的材料入库，同时结转材料成本差异额，若差异额大于0，则为超支差异，若差异额小于0，则为节约差异。 材料成本差异额=采购材料的实际成本—采购材料的计划成本。 超支差异会计分录： 　　借：材料成本差异(超支差异额) 　　 贷：材料采购 节约差异会计分录 　　借：材料采购 (节约差异额) 　　 贷：材料成本差异 例子 20×9年7月1日,甲企业购入L材料一批,增值税专用发票上记载的价款为400 000元,增值税额68 000元,发票账单已收到,计划成本350 000元,材料已验收入库,全部款