高级财务会计租 赁演示教学.ppt

第九章 租赁 ; 第一部分 租赁会计理论;一、准则概况 (一)背景与历史 为出租人和承租人规定与融资租赁和经营租赁有关的恰当的会计政策和披露,国际会计准则委员会于1982年9月发布了国际会计准则第17号(IAS17)“租赁”,规定自1984年1月1日起生效。1994年,对IAS17进行了重编。之后国际会计准则委员会有重新修订该准则,新的IAS17自1999年1月1日起生效并取代1994年重编版。;2000年4月,IAS40“投资性房地产”修订了IAS17的第1段、19段、24段、45段、48段,增加了第48A段,对自2001年1月1日或以后日期开始的报告期的年度财务报表有效。 2001年1月,IAS41“农业”修订了IAS17的第1段、24段、48A段,对自2003年1月1日或以后日期开始的报告期的年度财务报表有效。 除此之外,还有两项常设解释委员会解释公告与IAS17有关,它们是SIC15“经营租赁:激励措施”和SIC27“评价涉及租赁法律形式的交易的实质”。;(二)制定目的 IAS17的制定是为出租人和承租人规定与融资租赁和经营租赁有关的恰当的会计政策和披露。;二、准则思考 由于国际会计准则委员会中,美、英等国家的委员占有较大比例,且处于强势地位,因此,IAS17十分靠近美、英的会计准则,国际会计准则委员会1982年发布的IAS17与美国财务会计准则委员会1976年颁布的FAS13几乎同出一辙。修订后的IAS17加强了承租人和出租人的披露,对承租人,包括租赁费用、转租租金总额及折旧情况的披露,对出租人,包括有关未来最低租金和或有租金的披露;同时,出租人不再使用净现金投资法,而仅使用净投资法来分配融资收入;其他方面未有太大变化,总体上仍然英美化。; 第二部分 我国租赁会计 ;我国在借鉴IAS17的基础上结合国情于2001年1月18日发布了《企业会计准则——租赁》,自2001年1月1日起在所有企业施行。 2006年2月15日发布了《企业会计准则21号——租赁》, 》,自2007年1月1日起施行。; 第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义 1．租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于???产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同。; 2．租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 【例】 假设2004年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定： （1）租赁期开始日：2005年1月1日； （2）租赁期：2005年1月1日～2007年12月31日，共3年； （3）租金支付：于每年年末支付100 000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为2008年1月1日～2009年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。 根据上述资料，分析如下： （1）合同规定的租赁期为3年； （2）续租租金20 000/正常租金80 000=25％，可以合理确定承租人将来会续租。 因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即2005年1月1日～2009年12月31日。;3．租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 4．租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。;5．担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三