油气行业会计问题经验交流.pdf

油气相关问题经验分享研讨会 2010年9月 第一部分勘探、开发支出的资本化 2010 03 月 第2 页 主要内容 油气勘探、开发不同阶段的定义 成果法和完全成本法的比较 成果法 完全成本法 特殊事项 主要油气公司的会计政策选择 2010 03 月 第3 页 油气勘探、开发不同阶段的定义 油气开采过程中的几个主要阶段 获取矿区权益（Properties/property rights)的阶段 勘探阶段（主要指进行地质调查、地球物理勘探及钻探勘察井等活动的阶段） 开发阶段（主要指为了 得探明矿区中的油气而建造生产井及其他开采设施的阶段） 生产阶段（主要指将油气从油气藏提取到地表以及在矿区内收集、拉运、处理等工作的阶段） 油气勘探、开发支出资本化的两个方法： 成果法（Successful efforts method) 完全成本法(Full cost method) 目前执行中国会计准则和国际会计准则的公司基本全部采用成果法，而在美国 会计准则下公司可以在成果法和完全成本法中进行选择。 2010 03 月 第4 页 成果法和完全成本法的比较 成本、费用项目 成果法 完全成本法 取得矿区权益的支出 暂时资本化，根据评估结果进行处理 资本化 地质调查、地球物理勘探 费用化 资本化 勘探钻井支出 暂时资本化，根据评估结果进行处理 资本化 开发钻井支出 资本化 资本化 成本单元（Cost center) 油田/油气区块 国家 2010 03 月 第5 页 成果法 - 取得矿区权益成本的资本化处理 取得矿区权益的相关成本项目 中国会计准则下列举的矿区权益的成本主要有探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用 权支出、中介费等 美国会计准则下列举的矿区权益成本主要有租赁费(lease)、特许经营权费(concession)等 此外，从其他公司手中购买矿区权益时，所发生的购买价款、中介费等也属于矿区权益相关成 本 矿区权益相关成本的会计处理方法 成果法下，需要按以下步骤进行处理 ß 第一，在发生取得矿区权益相关成本时，记入一个临时资产类科目 ，例如“未探明矿区权益(Unproved Property Acquisition Costs)”科目。 ß 第二，判断相关的矿区是否发现探明经济可采储量，已发现探明经济可采储量的区域，相应的未探明矿 区权益成本转入探明矿区权益成本科目，并在开始生产后进行摊销。 ß 第三，对仍未发现探明经济可采储量的区域，相应的成本继续保留在未探明矿区权益科目中，但至少每 年要做一次减值测试，测试的公允价值小于账面价值的部分，计入当期损益。 ß 第四，当矿区最终未能发现探明经济可采储量而被放弃时，相应的未探明矿区权益账面成本需要转销并 计入当期损益 ß 特殊情况：对于海外的油气开发，矿区权益主要是土地租赁费，相应的未探明矿区权益公司可以选择， 或者暂不摊销，或者先按租赁 年限摊销，等确定为探明矿区时，再按产量法摊销。 2010 03 月 第6 页 成果法 - 勘探阶段支出的资本化处理 勘探阶段的支出一般分 两大类 第一类为非钻井勘探支出，主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出。这部分 支出在发生的当 进行费用化处理。 第二类为钻井勘探支出，主要包括为油气勘探工作发生的钻井支出（包括勘探井和勘探性质的 地层学参数测试井）。钻