第6章 审计抽样2.pptVIP

财会金融系《审计学原理》 审计抽样 第六章 审计抽样 第二节 控制测试中抽样技术的应用 一、属性抽样的有关概念 二、属性抽样的具体方法 第三节 实质性程序中抽样技术的应用 一、变量抽样的基本概念 二、变量抽样的方法 第2节 控制测试中抽样技术的应用 对拟信赖的内部控制进行控制测试时，一般采用属性抽样审计方法。 属性抽样审计是对总体某种属性的“是”或“否”的回答，抽样结果只有两种：“对”与“错”或“是”或“否”。 什么是属性抽样审计？ 一、属性抽样的有关概念 一）属性抽样审计的概念： 就是在一定的精确度和可信赖水平的条件下，通过计算样本差错率来对总体的某种“差错”（属性）的发生频率进行推断的统计抽样审计方法。 一、属性抽样的有关概念 其中： 属性：是指审计对象总体的质量特征，即被审计的业务活动或被审计单位的内部控制是否遵循了既定的标准以及存在的偏差水平。 二）属性抽样中所使用的基本概念 主要用到以下基本概念： 1.误差 ２.审计对象总体 ３.风险与可信赖程度 4.可容忍误差 二）属性抽样中所使用的基本概念 1.误差： 是指CPA认为使控制程序失去效能的所有的控制无效事件。 CPA应根据实际情况，恰当地定义误差 例如：可将“误差”定义为经济业务未进行复核、审批手续不全等各类差错。 二）属性抽样中所使用的基本概念： ２.审计对象总体： 运用属性抽样时，CPA应保证总体中 所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说，总体所有项目的特征应是相同的。 例如：某公司有国内外两个分公司，其国内外的销售业务是用两种不同的方式进行的。ＣＰＡ必须分成两个不同的总体 二）属性抽样中所使用的基本概念 ３.风险与可信赖程度： 可信赖程度是指样本特征能够代表总体特征的可靠程度。 风险或称风险度与可信赖程度是互补的，即１减去可信赖程度就是风险。 二）属性抽样中所使用的基本概念 ３.风险与可信赖程度： 例如：CPA选择一个95%的可信赖程度，他就有5%的风险去接受抽样结果表示的内部控制是有效的结论而实际上内控制度是无效的。 属性抽样风险矩阵图 一、属性抽样的有关概念 在控制测试中，一般将最小可信赖程度定为90%。如果其属性对于其他项目是重要的，则采用95%的可信赖程度。 二）属性抽样中所使用的基本概念 4. 可容忍误差（预计差错发生率） 在进行控制测试时，可容忍误差的建立应能确保当总体误差超过可容忍误差时，ＣＰＡ将降低对内部控制的可信赖程度。 可容忍误差的确定 二、属性抽样的具体方法 属性抽样的步骤1：（共8步） （一）确定审计目的 审计的目的决定了“属性”的含义。 审查某一个内控程序的执行情况与审查某个账户余额的准确性的“属性”含义是不同的。 二、属性抽样的具体方法 属性抽样的步骤2： （二）定义属性和可容忍误差 以购货付款业务为例，正常的内控应当包括核对验收报告与购货发票，然后再核准支付货款，因此，对于每张发票和验收报告，凡属下列情况之一的，均可定义为误差的属性： 二、属性抽样的具体方法 定义为误差属性的情况： 1.未附验收单的发票 2.与验收单所记载的内容不符的发票 3.计算有误的发票 4.要素不全的发票 5.涂改、伪造的发票 二、属性抽样的具体方法 属性抽样的步骤2： （二）定义属性和可容忍误差 “可容忍误差”是CPA能够容忍的最大误差。在运用属性抽样审计进行控制测试时，可容忍误差是CPA在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。 二、属性抽样的具体方法 属性抽样的步骤3： （三）定义审计对象总体 审计对象总体就是作为抽样对象的全部被审计事项的范围。 1.明确审计目标 2.明确审计对象总体的时间界限 二、属性抽样的具体方法 属性抽样的步骤4： （四）确定抽样的方法 即如何抽取所需样本。抽样方法应能保证样本的代表性，保证抽样审计结果的可靠性。 抽样方法包括：随机抽样、等距抽样、分层抽样和整群抽样法等等 例：见教材38-40 二、属性抽样的具体方法 属性抽样的步骤5： （五）确定样本量 属性审计的样本容量决定于抽样推断的精确度、可信度和总体差错率。 精确度的确定要考虑差错属性的性质，对重要的差错属性的发生率的推断应要求较高的精确度。 二、属性抽样的具体方法 属性抽样的步骤5： （五）确定样本量 可信度的确定主要取决于CPA对内控的评价，经常采用的可信度是90%和95% 总体差错率：采用预计的总体差错率。差错率与样本量成正比例关系。 二、属性抽样的具体方法 属性抽样的步骤5： （五）确定样本量 在实际工作中，通常是利用样本量 确定表直接查得样本量。 例：教材34-37 二、属性抽样的具体方法 属性抽样的步骤： （六）选取样本并进行审计 即按