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委托代理理论下会计信息失真研究 　　摘要:会计信息失真是一个国际性、历史性的问题,它一直是世界会计学界研究的重点课题,也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。然而,时至今日,各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国。就我国来说,目前会计信息可信度比较低,会计信息失真现象十分严重。从经济学的委托代理角度分析了会计信息失真的原因,并借此原因进行了简要的分析,提出了一些应对策略。? 　　关键词:会计信息失真;委托代理理论;逆向选择;道德风险 ? 　　中图分类号:F23? 　　文献标识码:A? 　　文章编号:1672-3198(2010)13-0215-02? 　　 　　1 会计信息失真的含义? 　　会计信息失真是困扰会计界多年的问题。会计信息,尤其是真实的会计信息对于企业本身,甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。会计信息失真一直是我国会计领域的“顽症”,会计信息的严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁。? 　　会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性,它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动,会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来,会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真,它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。? 　　2 委托代理理论与会计信息的关系? 　　委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一,主要研究的委托代理关系是指一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约,指定、雇佣另一些行为主体为其服务,同时授予后者一定的决策权利,并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬。授权者就是委托人,被授权者就是代理人。? 　　按照经济学委托代理理论的观点,公司是“契约关系的综合”。著名学者费玛(E.E.Fama)进一步发挥说:资本市场和经理人才市场也是“契约关系的综合”。契约的实质是信息,因此,经济学委托代理理论与会计在一定范围内是相互交叉的。? 　　3 委托代理机制下会计信息失真的原因? 　　3.1 股权的相对分散性和交易费用的存在导致会计信息???真? 　　由于股权的相对分散性和交易费用的客观存在,加上对股权公开上市的公司来说会计信息是一种“公共产品”,因此,在董事会中每个董事对会计信息的使用并不减少其他董事对会计信息的使用效用。再加上人是有限理性经济人,因此,获得更多会计信息所需增加的交易费用不能得到公平分担,必然会产生董事会成员相互之间“搭便车”的现象。这一现象的存在将导致董事们不愿付出太多的交易费用,从而进一步导致对公司治理者进行信息披露要求的降低和董事会自身的监督权相对松散。? 　　3.2 委托人与代理人效用不一致导致会计信息失真? 　　企业的所有者由于专业或精力所限,聘请专业经理人员代为管理公司的经营业务,专业经理人员为了实现自身的价值或者说是获得劳动报酬经营管理公司,为所有者服务。但是他们各自所追求的效用不一致。在提供给所有者会计信息时他们完全会从自身利益最大化的角度出发、指使、命令或者暗示会计人员粉饰会计报表以便供给有利于经营者的会计信息,因为会计人员被他们管理。这样就导致了会计信息失真。? 　　3.3 在不确定环境下,信息不平衡导致会计信息失真? 　　对环境的当事人而言,不确定性就是风险。当环境不确定与信息不平衡并存时,势必发生委托代理问题。因为委托人可能既不清楚代理人的能力究竟有多强,又不清楚代理人在执行契约时选择多高的努力水平。并且,由于环境的不确定性,努力结果与努力水平之间不再是线性关系,委托人也无法证实代理人实际选择的努力水平是否违背契约。这样,在订立契约之前就可能发生信息不平衡。其次,在执行契约过程中,代理人每项行动的选择都可能因环境不确定而面临着多项可供选择的方案。? 　　3.4 委托人与代理人之间契约的不完备导致会计信息失真? 　　委托人与代理人订立的契约可能存在不完备的地方,即不可能把委托代理双方未来每一种状态下各自的责任和权力界定得清清楚楚。当实际情况出现时,代理人就会利用熟悉企业经营管理全过程的信息优势捕捉并利用契约中的缺陷和漏洞,授意会计人员选择有利于代理人的会计政策或会计估计,粉饰会计报告,虚夸经营业绩.造成会计信息失真。? 　　4 委托代理机制下会计信息失真的治理对策? 　　4.1 加大舞弊成本,加强处罚力度? 　　对于公司董事为了减少交易成本,虚构会计信息的舞弊现象,我们可以通过加大会计信息舞弊成本。使董事意识到,如果他提供虚假的会计信息,一旦发现,是要付出高昂代价的。具体的设置可以通过法律约束机制来执行。通过提供虚假信息的严重程度来判断犯罪的等级,从而来进行相应的处罚。?