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市场经济体制下内部审计职能 　　 [摘要] 内部审计在日常经营管理中的作用是其他职能部门所无法比拟的。无论企业规模大小，也无论企业经济性质的差异如何，内部审计始终是企业加强管理、防范舞弊、科学决策和提高效益的一把利剑。因此，它既强调审计监督的职能，又强调服务的作用。由于内部审计地位的特殊性，在现代企业制度条件下，内部审计的职能是监督重于服务，还是服务重于监督，抑或其它呢？本文试图对此作一个简要的阐述，以期起到抛砖引玉之功效。 　　[关键词] 内部审计；监督；服务 　　[中图分类号] Ｆ２３９．４５[文献标识码] Ａ[文章编号] １００６－５０２４(２００６)０８－０１６３－０２ 　　[作者简介] 曾群助，江西省计划统计学校讲师，研究方向为经济管理； 　　曹晓冬，江西省计划统计学校讲师，研究方向为经济管理。（江西 南昌 ３３００２９） 　　 　　在市场??济体制下，随着改革的不断深化，企业内审职能在具体工作中所表现出来的积极作用已日益明显，特别是在党的十六大报告提出的抓大放小的前提下，强化审计监督，对于监督职能又有了更高要求。 　　 　　一、坚持审计监督与审计服务并重的方针，是发展社会主义市场经济的客观要求 　　 　　１．社会主义市场经济宏观政策要求企业加强内部监督，以规范企业经济行为，更好地为经济建设服务。市场经济作为发展生产力的一种手段，有其有利的一面，也有其消极的一面，这就要求国家运用各种手段来加强经济的宏观管理。企业作为国民经济的具体组成部分，作为市场竞争的主体，就要求增强企业的自律机制，规范企业自身行为，使企业追求利润最大化的手段和渠道合理合法；而作为企业内审部门则要运用审计手段，对企业的经济行为加强监督管理，纠正企业在营运过程中所出现的偏差，并及时予以补救和制止，以挽回、减少或杜绝经济损失，促进企业决策合理化，经营效益化，保证企业的健康持续发展。 　　２．市场竞争机制决定企业必须以最低的投入争取尽可能多的效益。而加强内审监督，就是促进企业整体效益提高的一种必要手段。社会主义市场经济是有序的，但竞争又是激烈的。它要求企业必须建立各项规章制度，约束其本身及下属单位的经济行为，以保证企业整体效益的安全持续增长。一是企业步入市场后，竞争与利益激励就会像一只无形的手驱动企业不停顿地去追求和采用新技术，尽可能以最低的投入去获取尽可能多的效益。这个过程是无止境的，否则就会被市场所淘汰。这一机制决定了企业除了应在技术上不断改进，费用上不断降低，管理水平、职工素质等方面不断提高外，还要求企业内审部门保证企业下属规范化，以促进企业建立良好的经济秩序，提高经济效益。这就迫使企业必须加强内部监督，以财务收支审计为基础，把好合法经营关，重点督促企业堵塞经济漏洞，防止内部的违纪行为。 　　 　　二、贯彻审计监督与审计服务并重的方针，辩证地处理两者之间的关系 　　 　　企业内部审计是企业一个组成部分，社会主义制度本身决定了企业内审在维护本企业合法利益的同时，要维护国家利益，从而决定了企业内审的双重性，即监督与服务并重。从近几年来的审计实例和理论发展来看，贯彻监督与服务并重的方针，必须深刻认识监督与服务的内涵，在实践中辩证地处理两者之间的关系。 　　内部审计监督是企业的自我监督，它服务于企业的各项经济工作。《内部审计工作规定》第四条明确规定：内审机构在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对本单位及下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本单位领导人负责并报告工作。这条规定充分表述了内审监督的含义、地位和层次。说明内审监督是代表企业最高领导者去监督下属各单位的经济活动，是高层次的监督，其制约性决定于参与性，进而为审计服务提供了机会，说明监督不是纯粹的查处违纪，还含有服务。 　　审计服务是与审计监督并行的重要功能，其内涵包括纠偏性服务、防范性服务、保护性服务、企业挖潜服务和领导参谋性服务。这些服务是通过规范企业经济行为，从而达到企业利益的安全、完整，最终达到为国家服务的目的。一句话，监督是本质，服务是监督行为的派生功能。如决策咨询特征的发挥，会保障企业制度正确的决策，效益性特征的发挥会帮助企业减少浪费，从而获得更大的效益；维护企业合法权益性特征可以促使企业维护资产的完整性。所有这些其实都是一种监督，只不过通过监督实现了服务，寓服务于监督之中。两者相辅相成，不可偏废。离开监督，内审就失去其存在的必要；离开监督搞服务，就会陷入具体管理和经营过程中，就不是内审工作本意上的服务了，所以说实际工作中，内审人员在坚持监督与服务并重的基础上，要辩证地处理两者间的主次关系。具体从以下两方面说明： 　　第一，不同内容的审计，其侧重点决定了监督与服务的主次关系，比如说，财经法纪审计