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我国会计信息质量特征体系及其与国际比较 　　[摘　要]会计信息能否满足使用者的需要，取决于会计信息的质量。我国会计信息质量问题越来越受到人们的关注，世界上许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征做出规定，我国对会计信息质量特征的概括也做出过几次的调整与补充，但整个体系还不够完善。对国际上有影响的会计组织关于会计信息质量特征的表述与我国会计信息质量特征进行比较后，提出完善我国会计信息质量特征体系的建议。 　　[关键词]会计信总；质量特征；比较；启示 　　 　　市场经济条件下，企业会计信息的使用者都需要企业及时提供真实、可靠、有用的决策信息。随着我国证券市场的发展和完善，上市公司的会计信息质量的高低成为资本市场关注的一个重点，明确会计信息质量特征的确切含义，构建符合我们国情的会计信息质量特征体系，提高会计信息质量就显得尤为重要。 　　一、会计信息质量特征体系概述 　　 　　1.会计信息质量特征的内涵及作用。(1)会计信息质量特征的内涵。会计信息的质量特征最先是国外会计文献中出现的一个概念，根据1980年5月美国财务会计准则委员会下的定义，会计信息的质量特征指的是“通过审察会计信息使之成为有用资料的各项特征”。换句话说，会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定会计信息为实现会计目标应具备的质量，即会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。(2)会计信息质量特征的作用。根据会计信息质量特征的内涵可以看出，会计信息质量特征为会计目标服务，对财务报表所提供的信息起约束的作用，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，它主要回答了什么样的会计信息才算是有用或有助于决策的信息。对会计信息质量特征的要求高低会直接影响到会计信息形成的优劣，也会对会计信息使用者的决策产生重要的影响。 　　2.我国会计信息质量特征体系的发展历程及现状。(1)我国会计信息质量特征的发展历程。我国会计信息质量特征的发展与会计的改革基本是一致，改革开放以来，会计??息质量特征受到越来越多的关注和重视，但对会计信息质量特征做出明确规定的历史并不长。1992年11月30日颁布的《企业会计准则》中，并没有明确提出会计信息质量特征这一概念，以一般原则的形式规定了以下质量特征：“真实性、有用性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、完整性”。2000年12月29日颁布的《企业会计制度》中增加又了“实质重于形式”这条会计信息质量特征，这实际上和1992年颁布的一般原则没有什么差别，只是作了一点补充。2006年2月颁布的《企业会计准则一基本准则》才明确提出了“可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”等八项会计信息质量要求。(2)对我国会计信息质量特征现状的评析。目前的会计信息质量要求，虽然同时提出了八项内容，但并没有使用上述术语，也没有列出层次，更没有明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。各质量特征之间只是一种简单的平行、并列的关系，没有形成一个严密的逻辑体系，这与我国以前相关准则制度中对会计目标的定位模糊不无关系。目前我国会计信息质量特征是一系列比较抽象的理论概念，其确切含义在实务中较难以把握，将其作为衡量会计核算工作标准的实用意义比较有限。 　　3.国际重要会计组织对会计信息质量特征的表述。国际上比较有影响力的会计组织对会计信息质量特征都有表述，本文仅以美国财务会计准则委员会(简称FASB)和国际会计准则委员会(简称IAsc)为例加以说明。(1)FASB对会计信息质量特征的表述。美国的会计信息质量是一个逻辑严密的分级体系，并且它是目前普遍公认的最为完整的理论概括。FASB将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，于1980年12月在其发布的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了主要包括可理解性、相关性、可靠性、可比性等会计信息必须符合的一系列质量要求。(2)IASC对会计信息质量特征的表述。IASC在其1989年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性、可靠性、可比性、及时性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外，把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。 　　　二、我国会计信息质量特征体系与国际的比较 　　 　　　1.发达国家会计信息质量特征体系与我国的比较 　　(1)美国会计信息质量特征体系与我国的比较。从会计信息质量特征体系的结构来看，FASB的整个质量特征体系以“决策有用性”为核心，由相关性和可靠性组成，相关性与可靠性是美国最重要的会计信息质量特征，在合乎“效益成本”和“重要性，“两个普遍约束条件的前提下；二者缺一不可。将“可比性”